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2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測(cè)試題及答案四
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是( )。
A.超定額的廢品損失
B.季節(jié)性停工損失
C.采購(gòu)材料入庫(kù)后的存儲(chǔ)費(fèi)用
D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，屬于倉(cāng)庫(kù)管理支出，計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，研發(fā)人員的薪酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計(jì)入無形資產(chǎn)成本。
2.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月1日，甲公司庫(kù)存原材料的賬面余額為2500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元;當(dāng)年購(gòu)入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬(wàn)元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生的成本為2800萬(wàn)元(不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備);當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬(wàn)元， 不考慮其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的賬面價(jià)值是( )。
A.2400萬(wàn)元
B.2710萬(wàn)元
C.3010萬(wàn)元
D.2200萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司2017年12月31日原材料賬面價(jià)值=原材料賬面余額(2500+3000-2800)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額300=2400(萬(wàn)元)
3.(2017年)2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬(wàn)元/噸，每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價(jià)為21.2萬(wàn)元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)2.6萬(wàn)元/件。當(dāng)日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為19.3萬(wàn)元/噸。甲公司2×16年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格開始上漲，其中乙原材料價(jià)格為19.6萬(wàn)元/噸，丙產(chǎn)成品的價(jià)格為21.7萬(wàn)元/件，甲公司在2×16年以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是( )。
A.80萬(wàn)元
B.280萬(wàn)元
C.140萬(wàn)元
D.189萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』丙產(chǎn)成品的成本=200×20+200×2.6=4520(萬(wàn)元);丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=200×21.2=4240(萬(wàn)元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，因此乙原材料發(fā)生減值。乙原材料的可變現(xiàn)凈值=200×21.2-200×2.6=3720(萬(wàn)元)，乙原材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200×20-3720=280(萬(wàn)元)。
4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×18年購(gòu)入甲材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為900萬(wàn)元，增值稅稅額為153萬(wàn)元。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.1萬(wàn)元。另發(fā)生包裝費(fèi)用3 萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為2.6萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)的甲材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。不考慮其他因素，A公司甲材料的入賬價(jià)值為( )。
A.914.6萬(wàn)元
B.910萬(wàn)元
C.913萬(wàn)元
D.915.6萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』甲材料入賬價(jià)值=900+10+3+2.6=915.6(萬(wàn)元)
5.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)本月購(gòu)進(jìn)C原材料100噸，貨款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為3萬(wàn)元;驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。(2)發(fā)出本月購(gòu)進(jìn)的C原材料80噸，委托B公司加工成產(chǎn)品，收回后用于直接對(duì)外銷售(售價(jià)不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格)，A公司根據(jù)B公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)10萬(wàn)元和增值稅額1.7萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅6萬(wàn)元和運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司收回委托加工產(chǎn)品的入賬價(jià)值為( )。
A.114萬(wàn)元
B.118萬(wàn)元
C.126萬(wàn)元
D.125萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』(1)購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=100+5+3=108(萬(wàn)元)，實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=100×(1-10%)=90(噸)，該批原材料實(shí)際單位成本=108/90=1.2(萬(wàn)元/噸);(2)收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值=80×1.2+10+6+2=114(萬(wàn)元)。
6.甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺(tái)，月初賬面余額為8000萬(wàn)元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當(dāng)月10日完工一批A產(chǎn)成品，入庫(kù)數(shù)量為2000臺(tái)，當(dāng)日無在產(chǎn)品。月初至完工日為生產(chǎn)A產(chǎn)成品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15400萬(wàn)元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)月12日銷售A產(chǎn)成品2400臺(tái)。甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月12日結(jié)存A產(chǎn)成品的賬面余額為( )。
A.4710萬(wàn)元
B.4740萬(wàn)元
C.4800萬(wàn)元
D.5040萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』A產(chǎn)成品當(dāng)月12日的賬面余額=庫(kù)存商品期初8000+完工成本(期初在產(chǎn)品600+生產(chǎn)費(fèi)用15400-非正常損失300)-2400×(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=庫(kù)存商品期初8000+完工成本15700-2400×7.9=4740(萬(wàn)元)。
7.甲公司月初庫(kù)存A產(chǎn)成品的數(shù)量為500臺(tái)，月初賬面余額為4000萬(wàn)元;A在產(chǎn)品月初賬面余額為300萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)7800萬(wàn)元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失150萬(wàn)元及其不可修復(fù)廢品凈損失20萬(wàn)元。當(dāng)月完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品1000臺(tái)，月末在產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元。銷售A產(chǎn)成品1200臺(tái)。當(dāng)月月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為300臺(tái)。甲公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司當(dāng)月銷售A產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)的成本為( )。
A.2355萬(wàn)元
B.2370萬(wàn)元
C.2400萬(wàn)元
D.9480萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』一次加權(quán)平均單價(jià)=(4000+300+7800-150-100)/(500+1000)=7.9(萬(wàn)元/臺(tái));A產(chǎn)成品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=1200×7.9=9480(萬(wàn)元)
8.2×17年年末A公司對(duì)其有關(guān)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧。經(jīng)査明，分別由以下情況導(dǎo)致：(1)甲原材料收發(fā)過程中因計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盤虧10萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元;(2)乙原材料由于管理不善丟失20萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元;(3)丙原材料由于管理不善造成盤虧30萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元;(4)丁原材料由于正常原因造成已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的損失1萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為0.17萬(wàn)元;(5)戊原材料由于自然災(zāi)害損失了40萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的金額為8.5萬(wàn)元
B.應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為68.5萬(wàn)元
C.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1萬(wàn)元
D.應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為46.8萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，需要轉(zhuǎn)出，即進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的金額=(2)3.4+(3)5.1=8.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=(1)10+(2)23.4+(3)35.1=68.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，應(yīng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值損失，且其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=(5)40(萬(wàn)元)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
9.下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的是( )。
A.確定存貨實(shí)際成本的買價(jià)是指購(gòu)貨價(jià)格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額
B.存貨的加工成本是指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費(fèi)用
C.對(duì)于盤虧的存貨，如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理財(cái)產(chǎn)凈損溢”項(xiàng)目列示
D.企業(yè)外購(gòu)的存貨入庫(kù)后發(fā)生的非生產(chǎn)過程必經(jīng)階段的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減采購(gòu)成本;選項(xiàng)B，應(yīng)包括按照一定方法分配的制造費(fèi)用;選項(xiàng)C，對(duì)于盤虧的存貨，如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，也應(yīng)先行處理，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目期末無余額。
10.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不會(huì)引起期末存貨的賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。
A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.已確認(rèn)銷售收入但商品尚未發(fā)出
C.商品已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入
D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)C，只是將存貨成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，發(fā)出商品也在“存貨”項(xiàng)目中列示，并不會(huì)引起存貨賬面價(jià)值的變動(dòng)。
11.甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為2000臺(tái)，單位成本為每臺(tái)2萬(wàn)元;A在產(chǎn)品賬面余額為8850萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)11250萬(wàn)元，其中包括可修復(fù)的廢品損失10萬(wàn)元。當(dāng)月甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品8000臺(tái)，月末在產(chǎn)品成本為2500萬(wàn)元。當(dāng)月甲公司銷售A產(chǎn)成品7000臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為3000臺(tái)，甲公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。下列有關(guān)甲公司存貨的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.可修復(fù)的廢品損失10萬(wàn)元計(jì)入產(chǎn)品成本
B.完工入庫(kù)產(chǎn)品成本為17610萬(wàn)元
C.銷售產(chǎn)品成本為15100萬(wàn)元
D.庫(kù)存商品月末成本為6490萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，完工入庫(kù)產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本8850+本月生產(chǎn)費(fèi)用11250-月末在產(chǎn)品成本2500=17600(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，銷售產(chǎn)品成本=7000×(2×2000+17600)/(2000+8000)=15120(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，庫(kù)存商品期末成本=2×2000+17600-15120=6480(萬(wàn)元)。
12.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的是( )。
A.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用
B.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用
C.產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購(gòu)的無形資產(chǎn)攤銷
D.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)在取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。
13.為進(jìn)一步宣傳甲公司品牌形象，2×17年3月，甲公司聘請(qǐng)專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)為其設(shè)計(jì)黃金擺件，制成后分發(fā)給各經(jīng)銷商做品牌宣傳。2×17年4月，支付給專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)費(fèi)200萬(wàn)元，共訂制擺件200件，合同約定每件制作成本3.5萬(wàn)元，全部制作價(jià)款已經(jīng)預(yù)付700萬(wàn)元。2×17年5月，收到訂制擺件并分發(fā)各經(jīng)銷商。在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。
A.用于品牌宣傳發(fā)生的費(fèi)用，作為企業(yè)的銷售費(fèi)用處理
B.2×17年4月，支付的價(jià)款900萬(wàn)元應(yīng)通過預(yù)付賬款核算
C.2×17年5月，收到訂制擺件應(yīng)確認(rèn)為存貨
D.2×17年5月，收到訂制擺件并分發(fā)各經(jīng)銷商應(yīng)確認(rèn)為銷售費(fèi)用
『正確答案』C
『答案解析』該黃金擺件屬于甲公司為進(jìn)行廣告營(yíng)銷而訂制的，因此不能確認(rèn)為企業(yè)存貨，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)付賬款 (200+200×3.5)900
貸：銀行存款 900
借：銷售費(fèi)用 900
貸：預(yù)付賬款 900
14.甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2×17年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本15萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值12萬(wàn)元;B存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值22.5萬(wàn)元;C存貨成本27萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值22.5萬(wàn)元。A、B、C三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1.5萬(wàn)元、3萬(wàn)元、2.25萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨。下列有關(guān)甲企業(yè)2×17年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示的表述中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)減值損失為0.75萬(wàn)元
B.管理費(fèi)用為4.5萬(wàn)元
C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為3萬(wàn)元
D.存貨為50.25萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』2×17年12月31日計(jì)入利潤(rùn)表的資產(chǎn)減值損失的總額=[(15-12)-1.5]+(0-3)+[(27-22.5)-2.25]=0.75(萬(wàn)元);2×17年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目填列金額=12+18+22.5=52.5(萬(wàn)元);對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用的影響金額均為0。
15.甲公司2×17年末持有乙原材料150件，成本為每件3.2萬(wàn)元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.5萬(wàn)元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.1萬(wàn)元。2×17年12月31日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為每件2.9萬(wàn)元，丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件3.6萬(wàn)元，乙原材料以前期間未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司2×17年末乙原材料的可變現(xiàn)凈值是( )。
A.0
B.450萬(wàn)元
C.525萬(wàn)元
D.54萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』乙原材料的可變現(xiàn)凈值=150×(3.6-0.5-0.1)=450(萬(wàn)元)
二、多項(xiàng)選擇題
1.企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾)。企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，一定會(huì)增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有( )。
A.實(shí)耗材料成本
B.支付的加工費(fèi)
C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)
D.支付代收代繳的消費(fèi)稅
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D，如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所支付代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。
2.對(duì)下列存貨盤盈、盤虧或毀損事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入或沖減管理費(fèi)用的有( )。
A.由于自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失
B.由于存貨盤盈產(chǎn)生的凈收益
C.保管期間因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失
D.由于收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤虧凈損失
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有( )。
A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
B.管理不善造成的原材料凈損失
C.原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用
D.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本。
4.企業(yè)下列相關(guān)稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
C.支付給受托方代收代繳且收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅
D.基本生產(chǎn)車間自制材料發(fā)生的制造費(fèi)用
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入存貨成本;選項(xiàng)C，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)入存貨成本。
5.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本的有( )。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
B.已驗(yàn)收入庫(kù)后原材料發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
C.驗(yàn)收入庫(kù)前原材料發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
D.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外支出”科目;選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
6.下列項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有( )。
A.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場(chǎng)地的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等
B.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的超定額的廢品損失
C.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失
D.季節(jié)性和修理期間的停工損失
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出;選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
7.下列關(guān)于發(fā)出存貨成本計(jì)量方法的表述中正確的有( )。
A.在物價(jià)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值
B.對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用移動(dòng)加權(quán)平均法
C.月末一次加權(quán)平均法不利于存貨成本的日常管理與控制
D.在收發(fā)貨頻繁的情況下，個(gè)別計(jì)價(jià)法發(fā)出成本分辨的工作量較大
『正確答案』ABCD
8.下列關(guān)于存貨的初始計(jì)量，說法正確的有( )。
A.投資者投入的存貨，必須按協(xié)議約定價(jià)格確定入賬成本
B.提供勞務(wù)取得的存貨，按照勞務(wù)的公允價(jià)值確定入賬成本
C.盤盈的存貨，按重置成本確定入賬成本
D.債務(wù)重組取得的存貨，按公允價(jià)值確定入賬成本
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A，如果協(xié)議價(jià)不公允，則按公允價(jià)值確定;選項(xiàng)B，按提供勞務(wù)的直接人工和其他直接費(fèi)用等確定。
三、計(jì)算分析題
甲公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2×17年1月1日，B產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為180萬(wàn)元，2×17年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備130萬(wàn)元。對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×17年12月31日，甲公司存貨有關(guān)資料如下：
(1)A產(chǎn)品庫(kù)存300臺(tái)，單位成本為15萬(wàn)元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)1萬(wàn)元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。
(2)B產(chǎn)品庫(kù)存500臺(tái)，單位成本為4.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)4.5萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與長(zhǎng)期客戶M企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2×18年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)4.8萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元;向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.4萬(wàn)元。
(3)C產(chǎn)品庫(kù)存1000臺(tái)，單位成本為2.55萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。
(4)D原材料400公斤，單位成本為2.25萬(wàn)元，D原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每公斤1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.38萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。
(5)E配件100公斤，每公斤配件的成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工80件E產(chǎn)品，估計(jì)加工成產(chǎn)成品每件尚需投入17萬(wàn)元。E產(chǎn)品2×17年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。
(6)甲公司與乙公司簽訂一份F產(chǎn)品的不可撤銷銷售合同，約定在2×18年2月底以每件0.45萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售300件F產(chǎn)品，如果違約應(yīng)支付違約金60萬(wàn)元。F產(chǎn)品直接對(duì)外出售的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.6萬(wàn)元。2×17年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬(wàn)元，總額為180萬(wàn)元。假定甲公司銷售F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。
要求：
(1)分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)存貨2×17年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并分別說明各項(xiàng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。
(2)分別編制各項(xiàng)存貨2×17年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)①A產(chǎn)品
可變現(xiàn)凈值=300×(18-1)=5100(萬(wàn)元);成本=300×15=4500(萬(wàn)元)。
成本<可變現(xiàn)凈值，A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
A產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=4500(萬(wàn)元)
②B產(chǎn)品
簽訂合同部分300臺(tái)。
可變現(xiàn)凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬(wàn)元);成本=300×4.5=1350(萬(wàn)元)。
簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
未簽訂合同部分200臺(tái)。
可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬(wàn)元)
成本=200×4.5=900(萬(wàn)元)
未簽訂合同部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900-820-10=70(萬(wàn)元)
B產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=1350+820=2170(萬(wàn)元)
③C產(chǎn)品
可變現(xiàn)凈值=1000×(3-0.3)=2700(萬(wàn)元)
產(chǎn)品成本=1000×2.55=2550(萬(wàn)元)
成本<可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)需要將原有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額50(180-130)萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。
C產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=2550(萬(wàn)元)
④D原材料
因?yàn)镈原材料是為了生產(chǎn)C產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)以C產(chǎn)品的價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值。
C產(chǎn)品在上面一個(gè)資料已經(jīng)測(cè)算沒有減值，因此D原材料沒有發(fā)生減值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
D原材料在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=2.25×400=900(萬(wàn)元)
⑤E配件
因?yàn)镋配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算E產(chǎn)品是否減值。
E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-1.2)=2200(萬(wàn)元)
E產(chǎn)品成本=100×12+80×17=2560(萬(wàn)元)
成本>可變現(xiàn)凈值，E配件發(fā)生了減值，應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
E配件可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-17-1.2)=840(萬(wàn)元)
E配件成本=100×12=1200(萬(wàn)元)
E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1200-840=360(萬(wàn)元)
E配件在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=840(萬(wàn)元)
⑥F產(chǎn)品
由于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，執(zhí)行合同損失=180-0.45×300=45(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同損失=60+(0.6-0.6)×300=60(萬(wàn)元)，因?yàn)?5萬(wàn)元<60萬(wàn)元，所以，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。由于合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，判斷存貨發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬(wàn)元。
F產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=0.45×300=135(萬(wàn)元)
(2)
借：資產(chǎn)減值損失 70
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—B產(chǎn)品 70
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—C產(chǎn)品 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
借：資產(chǎn)減值損失 360
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—E配件 360
借：資產(chǎn)減值損失 45
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—F產(chǎn)品 45
B產(chǎn)品未簽訂合同部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900-820-10=70(萬(wàn)元)
C產(chǎn)品同時(shí)需要將原有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額50(180-130)萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。
E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1200-840=360(萬(wàn)元)
F產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬(wàn)元。