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2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案二
一、單項選擇題
1. 下列項目中，不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)經(jīng)營租出的設(shè)備
B.企業(yè)經(jīng)營租出的廠房
C.企業(yè)融資租入的設(shè)備
D.企業(yè)融資租入的廠房
2. 甲公司為增值稅一般納稅人，2011年2月購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線，設(shè)備購買價款為2 500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用實際成本為100萬元的生產(chǎn)用原材料，發(fā)生安裝工人工資等費用33 萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為( )。
A.2 650萬元
B.2 658萬元
C.2 675萬元
D.3 100萬元
3. 在企業(yè)籌建期間，在建工程由于自然災(zāi)害等原因造成的單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入( )。
A.在建工程的成本
B.管理費用
C.長期待攤費用
D.營業(yè)外支出
4. 下列關(guān)于分期付款購買固定資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定
B.固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定
C.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率
D.各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額，在固定資產(chǎn)予以確認(rèn)時，確認(rèn)為財務(wù)費用
5. 長江公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實際領(lǐng)用工程物資234萬元(含增值稅)。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬 元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為250萬元;發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為120萬元和20.2萬元。假定該廠房已達到預(yù)定 可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
<1>、下列項目中，不構(gòu)成自建項目工程成本的有( )。
A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)
B.為該工程發(fā)生的人工費
C.為構(gòu)建該工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出
D.工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前進行的試車發(fā)生的試車支出
<2>、按照題目條件，該廠房的入賬價值為( )。
A.622.2萬元
B.648.2萬元
C.666.4萬元
D.656.7萬元
6. 下列以出包方式形成的固定資產(chǎn)的說法中，正確的是( )。
A.建設(shè)期間發(fā)生的聯(lián)合試車費計入管理費用
B.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、毀損、報廢的凈損失計入營業(yè)外支出
C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金計入在建工程
D.企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)結(jié)算的工程價款計入在建工程
7. 2011年1月，甲股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)購入工程物資一批，價款為500 000元，支付的增值稅進項稅額為85 000元，款項以銀行存款支付;
(2)至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資545 000元;剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣;
(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為64 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10 880元;
(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為50 000元;
(5)計提工程人員工資95 800元;
(6)6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本,該廠房的預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為1 0000元
(7)12月末，該項工程決算實際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資;
(8)假定不考慮其他相關(guān)稅費。
<1>、該廠房在2011年6月底的暫估入賬價值為( )。
A.754 800元
B.765 680元
C.720 680元
D.805 680元
<2>、下列有關(guān)剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨的賬務(wù)處理正確的是( )。
A.借：原材料 34 188.03
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5 811.97
貸：工程物資 40 000
B.借：原材料4 0000
貸：工程物資4 0000
C.借：原材料46 800
貸：工程物資40 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)6 800
D.借：原材料34 188.03
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5 811.97
貸：工程物資 34 188.03
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)5 811.97
<3>、2011年末該固定資產(chǎn)的入賬價值和該年度應(yīng)該計提的折舊額分別為( )。
A.781 983元，18 017元
B.761 716元，38 284元
C.780 858元，19 142元
D.779 858元，20 142元
8. 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。為提高A生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，于2011年3月31日進行改良，11月份完工，改良期間領(lǐng)用外購原材料價款 為50萬元(不含稅)，發(fā)生其他相關(guān)支出共計32萬元。估計能使甲設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2011年4月月末的賬面記錄，該生產(chǎn)線的原賬面原價為 200萬元，已提的折舊為80萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2011年11月份改良后該生產(chǎn)線的價值為( )。
A.158萬元
B.149.5萬元
C.150萬元
D.232萬元
9. 下列各項中，不構(gòu)成一般納稅企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值的是( )。
A.土地使用稅
B.支付的進口商品的關(guān)稅
C.符合資本化條件的借款費用
D.取得固定資產(chǎn)而交納的車輛購置稅
10. 某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1 200萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。
A.120
B.108
C.114
D.97.2
11. 甲公司的注冊資本為150萬元，2011年6月25日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進行投資。該臺設(shè)備的原價為84萬元，已計提折舊24.93萬元，投資 雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為45萬元，設(shè)備投資當(dāng)日公允價值為40萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其它相關(guān)稅費，甲公司固定資產(chǎn)的 入賬價值為( )。
A.40萬元
B.84萬元
C.49.07萬元
D.45萬元
12. 下列各項中不應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的是( )。
A.因出售廠房而繳納的營業(yè)稅
B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價收入
C.因自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)賬面凈值
D.支付清理固定資產(chǎn)人員的工資
13. 甲公司為工業(yè)企業(yè)，于2011年6月30日將一項生產(chǎn)設(shè)備提前報廢，該設(shè)備賬面原值為600 000元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備截至報廢日已使用2.5年，報廢時發(fā)生清理費用5 000元，取得殘值收入8 000元。則該設(shè)備報廢時對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為( )元。
A.177 000
B.160 000
C.180 000
D.230 000
14. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，錯誤的是( )。
A.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本
B.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
C.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊
D.發(fā)生的所有后續(xù)支出，均需在發(fā)生當(dāng)期計入損益
15. A公司的某項固定資產(chǎn)原價為2 000萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為0，在第10年年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進行更新改造，并對某一主要部件進行更換，發(fā)生支 出合計為600萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，被更換部分的賬面原價為300萬元，甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)價值為( )萬元。
A.2 000
B.1 600
C.1 450
D.850
16. 甲企業(yè)2011年6月20日購置一臺不需要安裝的A設(shè)備投入企業(yè)管理部門使用，該設(shè)備入賬價值為600萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為30萬元，采用雙 倍余額遞減法計提折舊。2011年12月31日和2012年12月31日分別對A設(shè)備進行檢查，確定甲設(shè)備的可收回金額分別為500萬元和250萬元。假 定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度因使用甲設(shè)備而減少的當(dāng)年度的利潤總額為( )。
A.350萬元
B.118.4萬元
C.312萬元
D.230萬元
17. 某項固定資產(chǎn)的賬面原價為80 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5 000元，按年數(shù)總和法計提折舊。公司在該固定資產(chǎn)投入使用的第3年末進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備可能發(fā)生減值，當(dāng)時的公允價值減去處置費用后的凈額為18 000元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束處置時形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16 000元，則該項固定資產(chǎn)在第3年末的賬面價值為( )。
A.14 400元
B.15 000元
C.16 000元
D.18 000元
18. 2010年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2010年1月16日，M公司開始對該辦公 樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元;預(yù)計下次裝修時間為2017年6月30日。M公司對裝修該辦公樓形成的 固定資產(chǎn)計提折舊的年限是( )。
A.7年
B.12年
C.10年
D.9.7年
19. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2010年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行技術(shù)改造。
(1)2010年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元(其中2010年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準(zhǔn)備。
(2)改造中購入工程用物資1 210萬元，進項稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用290萬元。
(3)改造中替換設(shè)備的賬面價值為100萬元。
(4)該技術(shù)改造工程于2010年9月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。
(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2010年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、更新改造后的固定資產(chǎn)原值為( )。
A.3 900萬元
B.6 900萬元
C.4 105.7萬元
D.5 900萬元
<2>、甲公司2010年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后計提的折舊額為( )。
A.65萬元
B.127.5萬元
C.129萬元
D.130.25萬元
<3>、甲公司因該固定資產(chǎn)影響2010年度損益的金額為( )。
A.85萬元
B.65萬元
C.165萬元
D.185萬元
二、多項選擇題
1. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的
B.使用壽命超過一個會計年度
C.企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)
D.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)
E.備品備件和維修設(shè)備不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而應(yīng)確認(rèn)為存貨
2. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。下列關(guān)于棄置費用的說法正確的有( )。
A.一般企業(yè)的固定資產(chǎn)無須考慮棄置費用，只考慮處置費用。處置費用是凈殘值的組成部分
B.棄置費用僅針對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，例如石油天然氣行業(yè)的油氣資產(chǎn)、核電站的核燃料等。這些行業(yè)均承擔(dān)了環(huán)保法規(guī)規(guī)定的環(huán)境恢復(fù)義務(wù)，且金額較大(可能大于相關(guān)固定資產(chǎn)的購建支出)
C.棄置費用需要考慮貨幣時間價值的影響且計算現(xiàn)值
D.所有企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都需考慮棄置費用
E.棄置費用就是固定資產(chǎn)的清理費用
3. 采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有( )。
A.工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅
B.工程人員的工資
C.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用
D.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用
E.工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單項工程報廢損失
4. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會計處理方法的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，由于它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)
B.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，無論是否交付使用，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額
C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益
D.某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照該資產(chǎn)或處置組被 劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額與決定不再出售之日的可收回金額兩 項金額中較低者計量
E.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本
5. 甲公司公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。2011年9月31日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為8 000萬元。
(1)2011年10月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費500萬元。
(2)2011年10月份支付安全生產(chǎn)檢查費40萬元，以銀行存款支付。
(3)2011年10月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備(動產(chǎn))，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 00萬元，增值稅為3 40萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬15萬元。
(4)2011年11月份安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
<1>、下列有關(guān)固定資產(chǎn)的核算的說法中，正確的有( )。
A.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”等科目，貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置凈收益，作相反的會計分錄
B.企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊
C.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目
D.在建工程進行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
E.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。
<2>、下列關(guān)于甲公司2011年11月份會計處理的表述中，正確的有( )。
A.計提安全生產(chǎn)費500萬元，借記“生產(chǎn)成本”科目
B.計提安全生產(chǎn)費500萬元，貸記“專項儲備”科目
C.支付安全生產(chǎn)檢查費40萬元，計入當(dāng)期管理費用
D.支付安全生產(chǎn)檢查費40萬元，沖減專項儲備
E.支付的安全防護設(shè)備金額2340萬元，計入在建工程成本
<3>、下列關(guān)于甲公司2010年12月份會計處理的表述中，正確的有( )。
A.安裝人員薪酬15萬元計入在建工程成本
B.安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本2355萬元
C.安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，確認(rèn)2015萬元的累計折舊
D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊
E.“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映
計入在建工程的成本的金額=2 000+15=2 015(萬元)
6. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的成本的說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等
B.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值
C.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
D.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用
E.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理
7. 企業(yè)將自有固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)，需要滿足的條件有( )。
A.已無使用價值的固定資產(chǎn)
B.企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出協(xié)議
C.準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)
D.該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成
E.企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議
8. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當(dāng)期損益
B.固定資產(chǎn)大修理期間，不計提折舊。
C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬
D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊
E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益
9. 下列與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核
B.使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命
C.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更
D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
E.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更
10. 下列各項固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的有( )。
A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
C.正在改擴建固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
E.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
11. 下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的項目中，可能對企業(yè)當(dāng)期損益造成影響的有( )。
A.不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出
B.為固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費用
C.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.融資租賃固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用的攤銷
E.出售固定資產(chǎn)的凈損失
三、計算題
1. 冀東公司2011年1月1日從恒通公司購入B生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，B設(shè)備的總價款為2 000萬元，當(dāng)日支付800萬元，余款分4年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用50.47萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè) 備預(yù)計凈殘值為30萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。
假定同期銀行借款年利率為6%。[( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]
要求：
(1)計算該設(shè)備的入賬價值及未確認(rèn)融資費用;
(2)計算冀東公司2011年、2012年應(yīng)確認(rèn)的融資費用及應(yīng)計提的折舊額。
2. A公司為核電企業(yè)，于2011年12月31日建造完成一座核電站，并于當(dāng)日投入運營。該電站全部成本為90 000萬元。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，核電企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)，預(yù)計50年后該核電站設(shè)施報廢時，將因為廢料轉(zhuǎn)移和生 態(tài)恢復(fù)發(fā)生費用5 000萬元。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的基礎(chǔ)上確定的折現(xiàn)率為5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]
要求：
(1)2011年12月31日，A公司會計小王認(rèn)為該核電站應(yīng)該增加公司固定資產(chǎn)90 000萬元，但是另一位會計小李認(rèn)為應(yīng)該考慮棄置費用，以95 000萬元的價值入賬。你認(rèn)為誰的判斷正確，為什么?如均不正確，請說明錯誤之處，并請說明正確處理和理由。
(2)當(dāng)日，總監(jiān)還要求財務(wù)經(jīng)理做出一份該電站對2012年損益可能造成影響的簡要報告，請幫助其寫出相關(guān)項目及分析(列明可能影響的損益科目，如可計算金額，同時列出金額)。
四、綜合題
1. 甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年2月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2 200萬元，增值稅額為374萬元;發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。
(2)2009年3月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2 278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
工程建造過程中，由于火災(zāi)原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。
工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為40萬元。
(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。
(4)2010年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別 為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2013年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元; 假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元。
計提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。
已知部分時間價值系數(shù)如下：
1年2年3年4年5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835
(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，替換的固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，甲公司以銀行存款支付工程總價款343.88萬元。
(6)2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(7)2012年4月30日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價款為1 500萬元，增值稅率為17%。預(yù)計處置費用為5萬元，預(yù)計2012年6月30日辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)。
(8)2012年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款1 755萬元，另實際發(fā)生清理費用為5萬元。全部款項通過銀行收付。
(1).編制購入工程物資的會計分錄。
(2)計算完工時該固定資產(chǎn)的入賬價值并編制相關(guān)的分錄。
(3).計算2010年末該資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。
(4).計算2011年該固定資產(chǎn)計提的折舊額。
(5)計算2012年6月30日處置該資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益并編制相關(guān)的分錄。
參考答案及解析：
一、單項選擇題
1
[答案]：B
[解析]：企業(yè)經(jīng)營租出的廠房屬于企業(yè)的“投資性房地產(chǎn)”。
[該題針對“固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件”知識點進行考核]
2
[答案]：B
[解析]：2 500+25+100+33=2 658(萬元)。
[該題針對“外購固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]
3
[答案]：B
[解析]：在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入 繼續(xù)施工的工程成本;已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為籌建期間因非正常原因造成的報廢或 毀損或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失計入管理費用，若是非籌建期間則直接計入營業(yè)外支出。
[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]
4
[答案]：D
[解析]：應(yīng)計入“未確認(rèn)融資費用”，并在款項支付期間內(nèi)分期進行攤銷，在達到預(yù)定使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)通過在建工程計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用。
[該題針對“外購固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]
5
<1>
[答案]：C
[解析]：為建造該工程購入的土地使用權(quán)的支出計入不計入在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)。
<2>
[答案]：D
[解析]：該廠房的入賬價值=234+240+250×17%+120+20.2=656.7(萬元)。
6
[答案]：D
[解析]：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及符合試車費等計入待攤支出，所以選項AB是錯誤的;企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金不作為在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)單獨核算,所以選項C錯誤。
[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]
7
<1>
[答案]：B
[解析]：該固定資產(chǎn)的暫估入賬價值=545 000+64 000+10 880+50 000+95 800=765 680元
<2>
[答案]：A
[解析]：
<3>
[答案]：C
[解析]：該固定資產(chǎn)該年度的折舊=765 680/20*6/12=19 142元;固定資產(chǎn)期末的入賬價值=800 000-19 142=78 0858元
8
[答案]：B
[解析]：該企業(yè)2011年11月份改良后固定資產(chǎn)價值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(萬元)。
或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(萬元)
[該題針對“固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出”知識點進行考核]
9
[答案]：A
[解析]：土地使用稅應(yīng)該通過管理費用科目核算。
[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點進行考核]
10
[答案]：C
[解析]：2010年應(yīng)提折舊額=1 200×2/20×6/12+(1 200-120)×2/20×6/12=60+54=114(萬元)。
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]
11
[答案]：A
[解析]：甲公司接受投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬。
[該題針對“其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]
12
[答案]：B
[解析]：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方。
[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核]
13
[答案]：A
[解析]：該設(shè)備報廢時從“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的余額=600 000-(200 000+160 000+60 000)(累計折舊額)-8 000+5 000=177 000(元)。
[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核]
14
[答案]：D
[解析]：
[該題針對“固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出”知識點進行考核]
15
[答案]：C
[解析]：將發(fā)生的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)終值確認(rèn)被替換部分的賬面價值。A公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)的價值=2 000-2 000/20×10+600-(300-300/20×10)=1 450(萬元)。
[該題針對“固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出”知識點進行考核]
16
[答案]：D
[解析]
(1)2011年計提折舊=600×2/5×6/12=120(萬元)
2011年賬面凈值=600-120=480(萬元)
2011年可收回金額=500萬元
2011年計提減值準(zhǔn)備=0萬元
(2)2012年計提折舊=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(萬元)
2012年賬面凈值=600-120-192=288(萬元)
2012年可收回金額=250萬元
2012年計提減值準(zhǔn)備=288-250=38(萬元)
(3)2012年度因使用甲設(shè)備減少的當(dāng)年度的利潤總額=192+38=230(萬元)
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]
17
[答案]：D
[解析]：第1年折舊額=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折舊額=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折舊額=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末計提減值前的賬面價值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：20 000-18 000=2 000(元)，計提減值后的賬面價值為18 000元。
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]
18
[答案]：A
[解析]：發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按7年計提折舊。
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]
19
<1>
[答案]：A
[解析]：更新改造后的固定資產(chǎn)原值=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)。
<2>
[答案]：A
[解析]：甲公司2010年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后計提的折舊額=3 900/15×3/12=65(萬元)。
<3>
[答案]：D
[解析]：影響損益的金額=20(2010年前3個月折舊額)+65(2010年改造后3個月折舊額)+100(替換設(shè)備的賬面價值)=185(萬元)。
二、多項選擇題
1
[答案]：ABD
[解析]：選項C，在固定資產(chǎn)的確認(rèn)過程中，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從 相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn);選項E，備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些 備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
[該題針對“固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件”知識點進行考核]
2
[答案]：ABC
[解析]：
[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點進行考核]
3
[答案]：ABDE
[解析]：選項C應(yīng)計入管理費用。
[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]
4
[答案]：BCDE
[解析]：企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]
5
<1>
[答案]：ABCDE
[解析]：
<2>
[答案]：ABD
[解析]：支付的安全生產(chǎn)檢查費應(yīng)該是沖減專項儲備，同時貸記“銀行存款”，所以選項C錯誤;選項E,安全防護設(shè)備屬于動產(chǎn)，所以在這里計入在建工程的金額為2 000萬元。
<3>
[答案]：ACDE
[解析]：計入在建工程的成本的金額=2 000+15=2 015(萬元)
6
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點進行考核]
7
[答案]：BDE
[解析]：
[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核]
8
[答案]：ACDE
[解析]：選項B：固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。
[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]
9
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]
10
[答案]：ACDE
[解析]：選項A，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊;選項C，尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊;選項
D.E屬于準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)計提折舊的情況。
[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]
11
[答案]：BCDE
[解析]：選項A，不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產(chǎn)價值。
[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]
三、計算題
1
[答案]
(1)計算總價款的現(xiàn)值=8 000 000+12 000 000/4×(P/A，6%，4)
=8 000 000+3 000 000×3.4651=18 395 300(元)
設(shè)備的入賬價值=18 395 300+504 700=18 900 000(元)
未確認(rèn)融資費用=20 000 000-18 395 300= 1 604 700(元)
(2)
2011年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=(18 395 300-8 000 000)×6%=623 718(元)
2012年應(yīng)確認(rèn)的融資費用
=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)]×6%=481 141.08(元)
2013年應(yīng)確認(rèn)的融資費用
=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)-(3 000 000-481 141.08)]×6%=330 009.54(元)
2011年應(yīng)計提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)
2012年應(yīng)計提的折舊
=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12+(18 900 000-300 000)×4/15×9/12=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)
[解析]：
[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)兩位會計人員的判斷均不正確。小王沒有考慮棄置費用，小李雖然考慮到棄置費用，但是沒有對其進行折現(xiàn)。
存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，棄置費用應(yīng)按現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。固定資產(chǎn)入賬的金額=5 000×0.0872+90 000=90 436(萬元)。
附注：
借：固定資產(chǎn) 90 436
貸：在建工程 90 000
預(yù)計負(fù)債 436
(2)①該核電站是用于發(fā)電，即生產(chǎn)產(chǎn)品的，計提的折舊在產(chǎn)品實現(xiàn)對外銷售時，會影響“主營業(yè)務(wù)成本”的金額;
②如該電站在當(dāng)期發(fā)生減值，需要確認(rèn)減值損失，影響“資產(chǎn)減值損失”科目金額;
③如該電站在當(dāng)期發(fā)生修理、維護費用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，影響“管理費用”科目金額;
④棄置費用在固定資產(chǎn)確認(rèn)時計入“預(yù)計負(fù)債”科目，攤余成本乘以折現(xiàn)率確認(rèn)為各期損益，影響2012年當(dāng)期“財務(wù)費用”科目金額=436×5%=21.80(萬元)。
[解析]：
[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]
四、綜合題
1
[答案]
(1)借：工程物資 (2 200+78)2 278
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 374
貸：銀行存款 2 652
(2)完工時固定資產(chǎn)的入賬價值=2 278+100+70.4-50+20-40=2 378.4(萬元)
借：在建工程 2 278
貸：工程物資 2 278
借：在建工程 100
貸：原材料 100
借：在建工程 70.4
貸：應(yīng)付職工薪酬 70.4
借：營業(yè)外支出 40
其他應(yīng)收款 10
貸：在建工程 50
借：在建工程 20
貸：原材料 20
借：庫存商品 40
貸：在建工程 40
借：固定資產(chǎn) 2 378.4
貸：在建工程 2 378.4
(3)①2010年折舊額=(2 378.4-26.4)/6=392(萬元)
②2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元)
公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。
③應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 371.28
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
(4)2011年改良前計提的折舊額=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)
借：在建工程 1 456.12
累計折舊 392+159=551
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
貸：固定資產(chǎn) 2 378.4
改良工程完工生產(chǎn)線成本=1 456.12-100+343.88=1 700(萬元)
2011年改良后應(yīng)計提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬元)
則2011年計提的折舊的金額=159+70=229(萬元)
(5)該固定資產(chǎn)的處置損益=0
4月30日，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。
賬面價值=1 700-70×2=1 560(萬元)
調(diào)整后預(yù)計凈殘值=公允價值1 500萬元-處置費用5=1 495(萬元)
差額=1 560-1 495=65(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 65
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 65
借：固定資產(chǎn)清理 1 700-70×2-65=1 495
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 65
累計折舊 140
貸：固定資產(chǎn) 1 700
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
借：銀行存款 1 755
貸：固定資產(chǎn)清理 1 500
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)255
[解析]：
[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]