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2019年注冊會計師考試審計備考試題及答案2
一、單選題
1.注冊會計師通過簽署審計報告履行審計責(zé)任。以下對審計報告作用的判斷不恰當?shù)氖? )。
A.由于注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表合法性、公允性發(fā)表意見能夠得到社會各界的普遍認可，因此，審計報告具有鑒證作用
B.注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務(wù)報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度
C.通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計意見，發(fā)表的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作的質(zhì)量是否符合要求
D.審計報告能夠在一定程度上直接降低被審計單位的財產(chǎn)所有者、債權(quán)人、股東等利害關(guān)系人的投資風(fēng)險，從而發(fā)揮審計報告的保護作用
正確答案：D
解題思路：選項D不恰當。注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，從而提高提高或降低財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度，但不能直接降低各利害關(guān)系人的投資風(fēng)險。
2.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注冊會計師G在其審計報告中繼續(xù)反映相關(guān)事項的最主要條件是( )。
A.相關(guān)事項的錯報金額和性質(zhì)強弱
B.前任確定的財務(wù)報表重要性水平
C.相關(guān)事項是否影響本期財務(wù)報表
D.后任所出具報告的具體意見類型
正確答案：C 解題思路：選項C具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期為出發(fā)點。
3.審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見的書面文件。以下對審計報告的特征的理解中，不恰當?shù)氖? )。
A.注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告
B.注冊會計師應(yīng)當以書面形式出具審計報告
C.注冊會計師在合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報的情況下才能出具審計報告
D.注冊會計師通過簽署審計報告履行審計責(zé)任
正確答案：C 解題思路：選項C不恰當。如果注冊會計師在審計過程中審計范圍受到重大限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告，此時并不表明注冊會計師能夠合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。
4.當注冊會計師出具非無保留意見的審計報告時，應(yīng)當在注冊會計師責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對( )的影響程度。
A.審計報告
B.財務(wù)報表
C.審計意見
D.財務(wù)信息
正確答案：B 解題思路：選項B恰當。審計報告說明段的本質(zhì)是說明對意見段的影響，意見段是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此應(yīng)當指出其對財務(wù)報表的影響。
5.注冊會計師評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制時應(yīng)當考慮的因素中，不恰當?shù)氖? )。
A.財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策
B.管理層是否作出精確的會計估計
C.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響
D.財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性
正確答案：B 解題思路：選項B不恰當。管理層作出的會計估計無法精確，只能做到合理的估計。注冊會計師應(yīng)當依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容：(1)財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策;(2)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合被審計單位的具體情況;(3)管理層作出的會計估計是否合理;(4)財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;(5)財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響;(6)財務(wù)報表使用的術(shù)語是否適當。
二、多選題
1.下列屬于管理層對財務(wù)報表責(zé)任的有( )。
A.選擇和運用恰當?shù)臅嬚?BR> B.設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報
C.做出合理的會計估計
D.在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見
正確答案：ABC 解題思路：選項D屬于注冊會計師的責(zé)任。
2.如果財務(wù)報表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當( )。
A.與治理層討論未披露信息的情況
B.在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì)
C.如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止
D.在意見段后增加其他事項段說明未披露信息相關(guān)的重大錯報
正確答案：ABC 解題思路：選項D不恰當。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當采取一下措：(1)與治理層討論未披露信息的情況;(2)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì);(3)如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中包含未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。
3.在審計報告中，注冊會計師的責(zé)任段的應(yīng)當說明以下( )內(nèi)容。
A.注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見
B.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)
C.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)
D.注冊會計師審計的目的同時包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見
正確答案：ABC 解題思路：選項D不恰當。注冊會計師在進行風(fēng)險評估時需要考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
4.注冊會計師對上市公司年度財務(wù)報表出具的審計報告中，注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當包含的內(nèi)容有( )。
A.注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見
B.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)
C.合理保證已審計財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制
D.合理保證注冊會計師獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)
正確答案：ABD 解題思路：選項C是財務(wù)報表審計的目的。注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當包含的內(nèi)容有：(1)注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見;(2)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作;(3)審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù);(4)注冊會計師相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
5.下列注冊會計師對發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮中，恰當?shù)挠? )。
A.如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見
B.在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾
C.對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況肯定不被允許
D.對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的
正確答案：ABD 解題思路：選項C不恰當。注冊會計師對發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮的恰當?shù)那樾伟ǎ?1)如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見;(2)在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾;(3)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見。
綜合題
1.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務(wù)報告于20×9年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司未經(jīng)審計的20×8年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
金額單位：人民幣萬元
項 目 | 2008年度 |
資產(chǎn)總額 | 90 000 |
營業(yè)收入 | 60 000 |
利潤總額 | 3000 |
凈利潤 | 2500 |
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：
(1)20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)×產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源等支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，甲公司將其確認為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記"無形資產(chǎn)"2700萬元，貸記"研發(fā)支出一資本化支出"2700萬元;該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理：借記"管理費用"90萬元，貸記"累計攤銷"90萬元。
(2)20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記"應(yīng)付賬款"2340萬元，貸記"銀行存款"1340萬元，貸記"營業(yè)外收入一債務(wù)重組收益"1000萬元。甲公司認為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務(wù)報表附注中披露該項債務(wù)重組。
(3)20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項目向銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6%。20×8年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，甲公司于當日收到該筆資金，并做如下會計處理：借記"銀行存款"600萬元，貸記"營業(yè)外收入一政府補助"600萬元。
(4)20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失"500萬元，貸記"存貨-存貨跌價準備"500萬元。
(5)20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計處理：借記"銀行存款"28000萬元，貸記"長期股權(quán)投資"19000萬元，貸記"投資收益"9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務(wù)報表附注中披露。
要求：
(1)如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5)，分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。
(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應(yīng)當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(1)，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。(2009年原制度)
審計報告
甲股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計師的責(zé)任
(略)
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國××市 二0×九年四月二十日
正確答案:
針對要求(1)：
對事項(1)，A和B注冊會計師應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄：
借：管理費用900
貸：無形資產(chǎn)900
調(diào)減無形資產(chǎn)還需要調(diào)整多計的累計攤銷(900÷(5×12)÷2=30萬)
借：無形資產(chǎn)(累計攤銷)30
貸：管理費用30
對事項(2)，A和B注冊會計師應(yīng)提請甲公司在其2008年度財務(wù)報表附注中將該事項作為債務(wù)重組事項進行披露。
對事項(3)，應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外收入一政府補助500
貸：遞延收益500
對事項(4)，應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整分錄：
借：存貨500
貸：資產(chǎn)減值損失500
此事項為資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生的重大損失，應(yīng)在財務(wù)報表附注中作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項披露。
對事項(5)，因該項股權(quán)交易20×8年度尚未經(jīng)董事會或股東會批準該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在20×8度不能予以確認，應(yīng)提請甲公司做以下審計調(diào)整
借：長期股權(quán)投資19000
投資收益9000
貸：其他應(yīng)付款28000
針對要求(2)：
就事項(1)，應(yīng)當出具保留意見的審計報告;
就事項(2)，應(yīng)當出具保留意見的審計報告;
就事項(3)，應(yīng)當出具保留意見的審計報告;
就事項(4)，應(yīng)當出具保留意見的審計報告;
就事項(5)，應(yīng)當出具否定意見的審計報告;
針對要求(3)：
三、導(dǎo)致保留意見的事項
甲公司將科技成果應(yīng)用研究費用900萬元予以資本化計入無形資產(chǎn)，同時多攤銷無形資產(chǎn)30萬元，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果對財務(wù)報表進行調(diào)整，甲公司2008年度利潤總額減少870萬元。
四、審計意見
我們認為，"除三、導(dǎo)致保留意見的事項"段所述事項產(chǎn)生的影響外，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映甲公司2008年12月31日的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
簡答題(要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位)
1.A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負責(zé)人，在審計以下單位2008年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：
(1)甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2008年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準備。注冊會計師確定的重要性水平為30萬元，被審計單位未審計的利潤總額為120萬元。
(2)乙公司于2007年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2008年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責(zé)任。2008年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)計負債，乙公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。
(3)丙公司在2008年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當年銷貨、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當披露。
(4)丁公司于2008年11月20日發(fā)現(xiàn)，2006年漏計固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2008年度財務(wù)報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關(guān)財務(wù)報表項目，并在財務(wù)報表附注中進行了適當披露。
(5)戊公司于2008年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2008年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2008年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。
要求：假定上述情況對各被審計單位2008年度財務(wù)報表的影響都是重要的，且對于各事項被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2008年度財務(wù)報表出具何種類型的審汁報告，并簡要說明理由。
正確答案:
(1)保留意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計提50萬元的減值準備。該金額大于財務(wù)報表層次的重要性水平，但影響不是很嚴重，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。
(2)標準無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。
①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚?，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調(diào)事項段另外說明。
②出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。
(3)標準無保留意見的審計報告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
(4)標準無保留意見的審計報告。丁公司對疊計折舊的重大會計差錯進行了追溯重述，并進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
(5)無法表示意見的審計報告。由于戊公司管曩層對已審計財務(wù)報表拒絕簽字確認，也未能應(yīng)管理層聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制，發(fā)表審計意見。
2.注冊會計師2009年4月18日完成了對XYZ公司2008年度財務(wù)報表審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：
(1)2009年2月3日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2008年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實際支付時計入2009年2月份的賬上，注冊會計師建議XYZ公司調(diào)整2008年度財務(wù)報表遭到拒絕。XYZ公司2008年度利潤總額為78萬元。
(2)2008年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受到水災(zāi)，保險公司和XYZ公司正在核定損失，但至2008年結(jié)賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在財務(wù)報表附注中披露該事項及其影響。(3)2008年11月份XYZ公司為B公司的借款擔保到期，B公司已經(jīng)破產(chǎn)，銀行要求XYZ公司承擔擔保責(zé)任，賠償300萬元，至2008年12月31日法院尚未判決。2009年3月28日，經(jīng)高法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計師建議調(diào)整2008年相關(guān)項目，但XYZ公司認為該事項在2009年發(fā)生，在實際支付時計入了2009年3月份的賬上。注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是200萬元。
(4)XYZ公司自2008年度改變了存貨計價方法：由個別計價法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊會計師審計取證，認可XYZ公司會計政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計政策的變更及其對財務(wù)報表的影響在財務(wù)報表中披露，XYZ公司不接受注冊會計師的建議。
(5)審計中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計資產(chǎn)13萬元，占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少，XYZ公司拒絕調(diào)整，注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是100萬元。
(6)XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35%，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤。
(7)XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應(yīng)收賬款，注冊會計師沒有收到函證回函，同時由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實施替代程序，注冊會計師在汁劃階段確定的報表層重要性水平是100萬元。
要求：試分析在單獨存在以上各種情況時，應(yīng)當考慮出具什么類型的審計報告，為什么?
正確答案:
(1)否定意見的審計報告。該事項屬于需要調(diào)整的期后事項，如果調(diào)整2008年度財務(wù)報表，可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn)，屬于性質(zhì)嚴重的錯報，所以應(yīng)該發(fā)表否定意見。
(2)保留或否定意見的審計報告。屬于無法估計的或有事項，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中予以披露，如果被審計單位不充分、適當披露，注冊會計師應(yīng)根據(jù)該事項對財務(wù)報表的影響出具保留或否定
意見的審計報告。
(3)保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日前予以證實，應(yīng)當作為調(diào)整事項進行處理，需要調(diào)整的金額超過了重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見，因此應(yīng)當出具保留意見的審計報告。
(4)保留或否定意見的審計報告。會計政策變更應(yīng)該在財務(wù)報表附注中予以披露，如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)該會計政策變更對財務(wù)報表的影響出具保留或否定意見的審計報告。
(5)標準無保留意見的審計報告。因為錯報金額遠遠小于財務(wù)報表層次的重要性水平。
(6)無法表示意見的審計報告。監(jiān)盤沒有實施，審計范圍受到嚴重限制。
(7)標準無保留意見的審計報告。無法實施審計程序的應(yīng)收賬款金額遠遠小于財務(wù)報表層次的重要性水平。
3.中永會計師事務(wù)所的注冊會計師A和B于2009年3月10日完成了對沙城股份有限公司2008年度財務(wù)報表的審計和相關(guān)的內(nèi)部控制鑒證工作.2008年財務(wù)報告于2009年3月12日獲管理層簽署并經(jīng)董事會批準，同日報送證券交易所。下面是草擬的一份審計報告：
財務(wù)審計報告
沙城股份有限公司董事長：
我們審計了后附的沙城股份有限公司(以下簡稱沙城公司)財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表，利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表是沙城公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?(2)做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計算
獨立審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師獨立審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
三、審計意見
我們確認，沙城公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面真實地表達了沙城公司2008年12月31目的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
中國注冊會計師：A(蓋章)
中國××市 二00九年三月十三日
要求：根據(jù)編寫財務(wù)報表審計報告的要求，指出以上審計報告中的不恰當之處。
正確答案:
所列審計報告中，存在下列不恰當之處：
(1)財務(wù)報表審計報告的標題應(yīng)為”審計報告”。
(2)收件人應(yīng)為”沙城股份有限公司全體股東”。
(3)被審計的財務(wù)報表應(yīng)為”包括2008年12月31日的資產(chǎn)負債表，2008年度利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”。
(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段少了一項責(zé)任：“設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報”。
(5)注冊會計師責(zé)任段中的審計依據(jù)不對，”中國注冊會計師獨立審計準則”應(yīng)該改為”中國注冊會計師審計準則”。
(6)注冊會計師責(zé)任段缺少了一段內(nèi)容，在最后還應(yīng)說明：”我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)”。
(7)因是結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，在注冊會計師責(zé)任段的第2段中應(yīng)省略“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”。
(8)在審計意見段中不應(yīng)使用”我們確認”，而應(yīng)使用專業(yè)術(shù)語”我們認為”，表明這里發(fā)表的是審計人員的一種意見或看法，并表示對審計報告意見承擔責(zé)任，而不是絕對的保證或確認。同時不應(yīng)使用”真實地表達”，而應(yīng)使用”公允反映”。
(9)會計師事務(wù)所應(yīng)在審計報告上蓋章，而且同時應(yīng)有兩位注冊會計師簽名并蓋章，以便明確注冊會計師責(zé)任。
(10)審計報告的日期不應(yīng)為3月13日，而應(yīng)為3月12日。