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2019年注冊會計師考試稅法提升練習及答案(2)
1.本題涉及增值稅、消費稅及其出口退免稅、城建稅及附加費
某小汽車生產企業(yè)(位于城市)為增值稅一般納稅人(有自營出口經營權)，2017年10月生產經營情況如下：
(1)外購原材料，支付價款980萬元、增值稅166.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票;支付運輸企業(yè)運輸費，取得運輸單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費共計8萬元。
(2)向國外銷售小汽車80輛，折合人民幣800萬元;在國內銷售小汽車30輛，取得不含稅銷售額300萬元。
(3)因管理不善，損失上月外購的不含增值稅的原材料金額32萬元(其中含運費金額2萬元)，均已在上月抵扣增值稅，本月內取得責任人的賠償金額2萬元。
(4)為客戶定制兩輛小轎車，不含稅售價為154.29萬元/輛。
(已知：增值稅退稅率為15%;小汽車消費稅稅率9%)。
要求：按下列順序回答問題：
(1)計算該企業(yè)10月份應抵扣的進項稅額總和。
(2)計算該企業(yè)10月份應繳納的增值稅。
(3)計算該企業(yè)10月份應退的增值稅。
(4)計算該企業(yè)10月份應繳納的消費稅。
(5)計算該企業(yè)10月份應退的消費稅。
(6)計算該企業(yè)10月份應繳納的城建稅和教育費附加、地方教育附加。
『正確答案』
(1)10月份準予抵扣的進項稅額總和
=166.6+8×11%-(32-2)×17%-2×11%-800×(17%-15%)
=166.6+0.88-5.1-0.22-16=146.16(萬元)
(2)10月應繳納增值稅=300×17%+154.29×2×17%-146.16=51+52.46-146.16=-42.70(萬元)
(3)10月應退增值稅：
當月免抵退稅額=800×15%=120(萬元);
當月免抵退稅額120萬元>當月末留抵稅額42.70萬元
當月應退增值稅=42.70萬元
當月免抵的增值稅=120-42.70=77.3(萬元)
(4)10月份應繳納的消費稅=300×9%+154.29×2×(9%+10%) =85.63(萬元)
(5)向國外銷售小汽車免征消費稅。
10月份應退的消費稅=0
(6)10月份應繳納的城建稅和教育費附加、地方教育附加
=(77.3+85.63)×(7%+3%+2%)=19.55(萬元)
2.本題涉及增值稅、消費稅納稅人與負稅人
——2014年考題計算問答題(改編)
張女士為A市甲超市財務管理人員，她2017年9月份從甲超市購買了下列商品：
(1)高檔化妝品一盒，支出400元。
(2)白酒1000克，支出640元。
(3)食品支出1010元，其中：橄欖油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;新鮮蔬菜50千克，支出600元。
同時她對部分商品的供貨渠道和價格進行了追溯，主要數(shù)據(jù)如下表：
項目 高檔化妝品 白酒 橄欖油 淀粉 新鮮蔬菜
供貨商 B市化妝品廠 B市白酒廠 A市外貿公司 A市調料廠 A市蔬菜公司
供貨方式 自產自銷 自產自銷 進口銷售 自產自銷 外購批發(fā)
不含增值稅供貨價 300元/盒 260元/500克 60元/500克 3元/500克 3元/500克
(其他相關資料：高檔化妝品的消費稅稅率為15%，白酒消費稅稅率20%加0.5元/500克。)
根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
要求：
(1)計算甲超市銷售給張女士高檔化妝品的增值稅銷項稅額。
(2)計算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額。
(3)計算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額。
(4)計算張女士購買高檔化妝品支出中包含的消費稅稅額，并確定消費稅的納稅人和納稅地點。
(5)計算張女士購買白酒支出中包含的消費稅稅額，并確定消費稅的納稅人和納稅地點。
『正確答案』
(1)甲超市銷售給張女士高檔化妝品的增值稅銷項稅額=400÷(1+17%)×17%=58.12(元)
(2)增值稅銷項稅額=640÷(1+17%)×17%=92.99(元)
(3)食品的增值稅銷項稅額=400÷(1+11%)×11%+10÷(1+17%)×17%=41.09(元)
(4)消費稅稅額=300×15%=45(元)
納稅人為B市化妝品廠，納稅地點為B市。
(5)消費稅稅額=260×2×20%+2×0.5=105(元)，納稅人為B市白酒廠，納稅地點為B市。
3.本題涉及進口稅費、增值稅、消費稅、車輛購置稅
某大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務，2017年12月份發(fā)生以下經營業(yè)務：
(1)進口高爾夫球具一批，關稅完稅價格855萬元;支付海關地再運往商貿公司的不含稅運輸費用2萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
(2)進口2輛小汽車自用，每輛關稅完稅價格28萬元、關稅5.6萬元、進口消費稅4.58萬元。支付境內運費2.4萬元，取得增值稅普通發(fā)票。
(3)購進其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元、增值稅額34萬元，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)由于管理不善，短缺商品金額10萬元(占支付金額的5%);取得運輸單位開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費20萬元;高速公路通行費普通發(fā)票注明金額1萬元。
(4)購入一處辦公用房，本月取得增值稅專用發(fā)票上注明價款800萬元、增值稅88萬元。
(5)本月職工出差報銷住宿費，收到多張增值稅專用發(fā)票注明價款合計1.5萬元;另外招待客戶的餐費共計0.5萬元。
(6)銷售上月購進的水果，開具增值稅專用發(fā)票注明價款68萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到金額64.6萬元。
(7)銷售本公司已使用了1年的辦公設備，取得含稅銷售額14萬元。購買該設備時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20萬元，已抵扣過進項稅額，本月賬面凈值為16.2萬元。
(8)本月銷售進口高爾夫球具一批，合同約定不含稅價款為1200萬元，由于購買數(shù)量比較多，買方要求公司給予8%的商業(yè)折扣，公司同意了買方提出的要求并開具增值稅專用發(fā)票(折扣額與貨款在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明)。
(9)出租10年前購入的辦公房，取得租金價稅合計4萬元。
(注：當月購銷各環(huán)節(jié)所涉及票據(jù)均符合稅法規(guī)定，假定進口高爾夫球具關稅和消費稅稅率均為10%;不動產租賃選擇了簡易計稅辦法;小數(shù)點保留兩位)
要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算業(yè)務(1)進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅。
『正確答案』
進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅=855×10%=85.5(萬元)
進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅=(855+85.5)÷(1-10%)×10%=104.5(萬元)
進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=(855+85.5)÷(1-10%)×17%=177.65(萬元)
(2)計算業(yè)務(2)進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅。
『正確答案』
進口小汽車應繳納的增值稅=(28+5.6+4.58)×17%×2=12.98(萬元)
(3)計算業(yè)務(2)應繳納的車輛購置稅。
『正確答案』
進口自用小汽車應繳納的車輛購置稅=(28+5.6+4.58)×10%×2=7.64(萬元)
(4)計算業(yè)務(3)可以抵扣的增值稅。
『正確答案』
可抵扣進項稅額=34×(1-5%)+20×11%+1÷(1+3%)×3%=32.30+2.2+0.03=34.53(萬元)
(5)計算業(yè)務(4)可抵扣的進項稅額。
『正確答案』
2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
購進辦公用不動產可抵扣的進項稅額=88×60%=52.8(萬元)
(6)計算業(yè)務(5)可抵扣的進項稅額。
『正確答案』
購進生活服務可抵扣的進項稅額=1.5×6%=0.09(萬元)
(7)計算業(yè)務(6)應納銷項稅額。
『正確答案』增值稅銷項稅額=68×11%=7.48(萬元)。
【提示】現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入。
(8)計算業(yè)務(7)應納銷項稅額。
『正確答案』增值稅銷項稅額=14÷(1+17%)×17%=2.03(萬元)
【提示】銷售自己使用過的固定資產(已抵扣過進項)，按17%征收銷項稅。
(9)計算業(yè)務(8)應納銷項稅額。
『正確答案』
增值稅銷項稅額=1200×(1-8%)×17%=187.68(萬元)
【提示】納稅人采用折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
(10)計算業(yè)務(9)應納增值稅。
『正確答案』
應納增值稅= 4÷(1+5%)×5%=0.19(萬元)。
【提示】營改增前的不動產租賃，可選擇簡易計稅辦法
(11)計算本月應繳納的增值稅。
『正確答案』
進項稅額合計=177.65+2×11%+12.98+34.53+52.8+0.09=278.27(萬元)
銷項稅額合計=7.48+2.03+187.68=197.19(萬元)
應納增值稅=197.19-278.27+0.19=-80.89(萬元)
本月應納增值稅為0，留抵下期抵扣稅額為80.89萬元。
4.本題目涉及增值稅及出口免抵退稅、附加稅費、車輛購置稅
位于縣城的某運輸公司為增值稅一般納稅人，具備國際運輸資質，2017年7月經營業(yè)務如下：
(1)國內運送旅客，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額177.6萬元;運送旅客至境外，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額53.28萬元。
(2)運送貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明運輸收入金額260萬元、裝卸收入金額18萬元。
(3)提供倉儲服務，開具增值稅專用發(fā)票注明倉儲收入金額70萬元、裝卸收入金額6萬元。
(4)修理、修配各類車輛，開具普通發(fā)票注明價稅合計金額31.59萬元。
(5)銷售使用過的未抵扣進項稅額的貨運汽車6輛，開具普通發(fā)票注明價稅合計金額24.72萬元。
(6)進口輕型商用客車3輛自用，經海關核定的成交價共計57萬元、運抵我國境內輸入地點起卸前的運費6萬元、保險費3萬元。
(7)購進小汽車4輛自用，每輛單價16萬元，取得銷售公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額64萬元、稅額10.88萬元;另支付銷售公司運輸費用，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費金額4萬元、稅額0.44萬元。
(8)購進汽油取得增值專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.7萬元，90%用于公司運送旅客，10%用于公司接送員工上下班;購進礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元、稅額0.34萬元，70%贈送給公司運送的旅客，30%用于公司集體福利。
(其他相關資料：假定進口輕型商用客車的關稅稅率為20%、消費稅稅率5%。)
根據(jù)以上資料，按下列順序回答問題，如有計算需計算合計數(shù)。
(1)業(yè)務(1)的銷項稅額
(2)業(yè)務(2)的銷項稅額
(3)業(yè)務(3)的銷項稅額
(4)業(yè)務(4)的銷項稅額
(5)業(yè)務(5)應繳納的增值稅
(6)計算業(yè)務(6)進口輕型商用客車應繳納的增值稅。
(7)計算業(yè)務(7)購進小汽車可抵扣的進項稅額。
(8)業(yè)務(8)購進汽油、礦泉水可抵扣進項稅額
(9)該公司7月應向主管稅務機關繳納增值稅
(10)計算7月的城建稅、教育費附加、地方教育附加。
(11)該公司7月應繳納車輛購置稅
『正確答案』
(1)銷項稅額=177.6÷(1+11%)×11%+53.28÷(1+11%)×0=17.6(萬元)
境內單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務適用增值稅零稅率。
(2)銷項稅額=260×11%+18×6%=29.68(萬元)
(3)銷項稅額=70×6%+6×6%=4.56(萬元)
(4)銷項稅額=31.59÷(1+17%)×17%=4.59(萬元)
(5)應繳納的增值稅=24.72÷(1+3%)×2%=0.48(萬元)
(6)進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)×17%=14.17(萬元)
(7)進項稅額=10.88+0.44=11.32(萬元)
(8)進項稅額=1.7×90%+0.34×70%=1.77(萬元)
(9)
7月進項稅額合計=14.17+11.32+1.77=27.26(萬元)
7月銷項稅額合計=17.6+29.68+4.56+4.59+2×70%×17%=56.67(萬元)
7月應繳納的增值稅=56.67-27.26+0.48=29.89(萬元)
(10)城建稅、教育費附加和地方教育附加=29.89×(5%+3%+2%)=2.99(萬元)
(11)車輛購置稅=[(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)+64+4]×10%=15.14(萬元)
5.本題目涉及關稅、增值稅、附加稅費、代扣代繳稅費——
位于市區(qū)的某動漫軟件公司為增值稅一般納稅人，2016年7月經營業(yè)務如下：
(1)進口一臺機器設備，國外買價折合人民幣640000元，運抵我國入關地前支付的運費折合人民幣42000元、保險費折合人民幣38000元;入關后運抵企業(yè)所在地，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費16000元、稅額1760元。
(2)支付給境外某公司特許權使用費，扣繳相應稅款并取得稅收繳款憑證。合同約定的特許權使用費的金額為人民幣1000000元(含按稅法規(guī)定應由該動漫軟件公司代扣代繳的)。
(3)購進一輛小汽車自用，取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明金額為190000元、裝飾費10000元，稅額合計34000元。
(4)支付公司員工工資300000元;支付辦公用礦泉水水費，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元、稅額850元。
(5)將某業(yè)務單元的實物資產以及相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉出，收取轉讓款5000000元。
(6)銷售自行開發(fā)的動漫軟件，取得不含稅銷售額4000000元，銷售額中有800000元尚未開具發(fā)票。
(其他相關資料：進口機器設備關稅稅率為12%。涉及的相關票據(jù)均已通過主管稅務機關對比認證。期初留抵稅額為0。)
要求：根據(jù)以上材料，按照下列序號計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算業(yè)務(1)應繳納的進口關稅。
(2)計算業(yè)務(1)應繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅。
(3)計算業(yè)務(2)應代扣代繳的增值稅。
(4)分別計算業(yè)務(2)應代扣代繳的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
(5)計算業(yè)務(2)應代扣代繳的預提所得稅。
(6)計算當月增值稅進項稅額。
(7)計算當月增值稅銷項稅額。
(8)計算享受“即征即退”政策后實際繳納的增值稅稅款。
(9)分別計算該公司應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加(不含代扣代繳的稅款)。
(10)計算該公司應繳納的車輛購置稅。
『正確答案』
(1)業(yè)務(1)的關稅=(640000+42000+38000)×12%=86400(元)
(2)業(yè)務(1)應繳納的海關進口環(huán)節(jié)增值稅=(640000+42000+38000)×(1+12%)×17%=137088(元)
(3)業(yè)務(2)應代扣代繳的增值稅=1000000÷(1+6%)×6%=56603.77(元)
(4)業(yè)務(2)應代扣代繳的城市維護建設稅=56603.77×7%=3962.26(元)
業(yè)務(2)應代扣代繳的教育費附加=56603.77×3%=1698.11(元)
業(yè)務(2)應代扣代繳的地方教育附加=56603.77×2%=1132.08(元)
(5)業(yè)務(2)應代扣代繳的預提所得稅=1000000÷(1+6%)×10%=94339.62(元)
(6)當月增值稅進項稅額=137088+56603.77+1760+34000+850=230301.77(元)
(7)當月增值稅銷項稅額=4000000×17%=680000(元)
(8)銷項稅額-進項稅額=680000-230301.77=449698.23(元)
銷售額的3%=4000000×3%=120000(元)
實際繳納增值稅稅款120000元。
(9)該公司應繳納的城市維護建設稅=449698.23×7%=31478.88(元)
該公司應繳納的教育費附加=449698.23×3%=13490.95(元)
該公司應繳納的地方教育附加=449698.23×2%=8993.96(元)
(10)該公司應繳納的車輛購置稅=(190000+10000)×10%=20000(元)