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2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考點(diǎn)：期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分
期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分
(一)確立溝通過程
(一)期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：
1.第一個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日，即“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”;
2.第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，即“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”;
3.第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，即“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。
(二)對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分
舉例：
假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2015年3月5日為審計(jì)報(bào)告日，2015年3月10日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分如表18-3所示：
期后事 項(xiàng)時(shí)段 | 起止 日期 | 責(zé)任 定位 | 責(zé)任的具體體現(xiàn) （CPA針對(duì)甲公司“發(fā)生”在2015年3月5日前的事項(xiàng)） |
第一時(shí)段（發(fā)生的事項(xiàng)） | 2014年12月31日-2015年3月5日 | 主動(dòng)識(shí)別（負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)） | 應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露 |
第二時(shí)段（知悉的事實(shí)） | 2015年3月6日-2015年3月10日 | 被動(dòng)識(shí)別（考慮知悉事實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響） | （1）在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng) （2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改 （3）如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng) |
第三時(shí)段（知悉的事實(shí)） | 2015年3月10日后 | 沒有義務(wù)識(shí)別（沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序） | （1）與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng) （2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改 （3）如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng) |
【提示】上表中的“發(fā)生的事項(xiàng)”和“知悉的事實(shí)”是兩個(gè)完全不同的概念，需要大家明確區(qū)分。
(三)主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)
1.總體要求
2.“知悉”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮
1.總體要求
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要對(duì)之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序。
【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”審計(jì)責(zé)任是“確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別”。
2.“知悉”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮
(1)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的第一時(shí)段期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映;
(2)如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。
(四)被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)
1.總體要求
(1)在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序;
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：
①與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng);
②確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改;
③如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。
【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”的審計(jì)責(zé)任關(guān)鍵是“在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)”。
2.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理
(1)除非下文(3)的特殊情況適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層根據(jù)期后事項(xiàng)所做出的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定;
(3)特殊情況是，在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的第一時(shí)段的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。
在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：
①修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，從而表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。
②出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。
3.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理
如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計(jì)報(bào)告。
4.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理
(1)如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出;
(2)如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。
(五)沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段期后事項(xiàng)
1.總體要求
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序;
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：①與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng);②確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改;③如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。
2.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理
如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：
(1)根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序;
(2)復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況;
(3)延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告;
(4)在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。
3.管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理
(1)如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。
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