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2018年注冊會計(jì)師審計(jì)考試輔導(dǎo)講義：錯報
錯報
(一)錯報的定義
1.錯報，是指某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。
2.導(dǎo)致錯報的事項(xiàng)
(1)收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;
(2)遺漏某項(xiàng)金額或披露;
(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會計(jì)估計(jì);
(4)注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。
(二)累積識別出的錯報
1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求
2.確定明顯微小錯報的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材新增)
3.區(qū)分三種不同類別的錯報
1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求(教材P35)
注冊會計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。
2.確定明顯微小錯報的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材新增)
(1)以前年度審計(jì)中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額;
(2)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;
(3)被審計(jì)單位治理層和管理層對注冊會計(jì)師與其溝通錯報的期望;
(4)被審計(jì)單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。
【基礎(chǔ)班補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則指南內(nèi)容】
(1)明顯微小錯報臨界值低于財務(wù)報表整體重要性5%的情況舉例：
①預(yù)計(jì)有較多審計(jì)調(diào)整;
②較高重大錯報風(fēng)險;
③已識別出較多重大風(fēng)險;
④跨地域大型聯(lián)合項(xiàng)目審計(jì);
⑤被審計(jì)單位和審計(jì)委員會希望知曉所有錯報或低于財務(wù)報表整體重要性5%的金額錯報。
(2)明顯微小錯報臨界值高于財務(wù)報表整體重要性5%的情況舉例：
①預(yù)計(jì)當(dāng)年審計(jì)調(diào)整較少或金額不重大;
②以前年度調(diào)整較少或金額不重大;
③風(fēng)險評估結(jié)果為低;
④跨地域項(xiàng)目所涉及地區(qū)較少;
⑤被審計(jì)單位和審計(jì)委員會希望僅溝通大于5%的未更正錯報。
3.區(qū)分三種不同類別的錯報
為了幫助注冊會計(jì)師評價審計(jì)過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項(xiàng)，將錯報區(qū)分為以下三種情形：
識別出的錯報 | 具體情形 |
事實(shí)錯報 | (1)被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤； (2)對事實(shí)的忽略或誤解； (3)故意舞弊行為。 |
判斷錯報 | (1)管理層和注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異； (2)管理層和注冊會計(jì)師對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異，由于注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層選用會計(jì)政策造成錯報，管理層卻認(rèn)為選用會計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。 |
推斷錯報 | 通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。 【提示】請見教材P92，推斷的總體錯報62400（1040000-977600）。 |
(三)對審計(jì)過程識別出的錯報的考慮
1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。
2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。
審計(jì)過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計(jì)過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。
3.注冊會計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計(jì)師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
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