考友們都準(zhǔn)備好2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試了嗎?本文“2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試要點(diǎn)：貨幣資金的審計(jì)”，跟著出國(guó)留學(xué)網(wǎng)來了解一下吧。要相信只要自己有足夠的實(shí)力，無論考什么都不會(huì)害怕!
2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試要點(diǎn)：貨幣資金的審計(jì)
一、貨幣資金審計(jì)概述 | 1．貨幣資金與交易循環(huán) | ||
2．涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 | （1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表 | ||
（2）銀行對(duì)賬單 | |||
（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表 | |||
（4）有關(guān)科目的記賬憑證 | |||
（5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿 | |||
3．貨幣資金內(nèi)部控制概述 | |||
二、庫存現(xiàn)金審計(jì) | 1．審計(jì)目標(biāo) | ||
2．庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測(cè)試 | （1）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的特點(diǎn) | ||
（2）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測(cè)試 | ①了解現(xiàn)金內(nèi)部控制 | ||
②抽取并檢查收款憑證 | |||
③抽取并檢查付款憑證 | |||
④抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì) | |||
⑤檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致 | |||
⑥評(píng)價(jià)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制 | |||
3．庫存現(xiàn)金的事實(shí)性程序 | |||
三、銀行存款審計(jì) | 1．審計(jì)目標(biāo) | ||
2．銀行存款的控制測(cè)試 | （1）銀行存款內(nèi)部控制的特點(diǎn) | ||
（2）銀行存款的控制測(cè)試 | |||
3．銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 | |||
【歷年真題】(單項(xiàng)選擇題)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目反映的是( )
A.大額現(xiàn)金和銀行存款收入
B.外幣現(xiàn)金和銀行存款
C.在途貨幣資金
D.一年以上定期存款
[答案]D
【歷年真題】(單項(xiàng)選擇題)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是( )。
A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知
B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2011年12月份的電費(fèi)
C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行
D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬
[答案]D
[解析]選項(xiàng)D不屬于 “未達(dá)賬項(xiàng)”，而是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。
【歷年真題】(多項(xiàng)選擇題)下列做法中，可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的有( )。
A.針對(duì)銷售收入和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間
B.向以前沒有詢問過的被審計(jì)單位員工詢問
C.對(duì)以前通常不測(cè)試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D.對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證
[答案]ABC
[解析]選項(xiàng)D不正確。對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計(jì)程序，不屬于增加“審計(jì)程序的不可預(yù)見性”。
【歷年真題】(簡(jiǎn)答題)在對(duì)G公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫"庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表"，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。
要求：請(qǐng)指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。
[答案]
1)現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查，不能預(yù)先告知;
2)企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)，若不能同時(shí)盤點(diǎn)，則應(yīng)先封存在監(jiān)盤;
3)盤點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí);
4)參加盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加;
5)現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤;
6)還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽字。
【歷年真題】(綜合題)甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
資料一：
(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入;對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。
(3)20×8年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
20×8年12月31日賬齡分析 | ||||||
客戶類別 | 原幣（萬元） | 人民幣（萬元） | 其中： | |||
1年以內(nèi) | 1-2年 | 2-3年 | 3年以上 | |||
國(guó)內(nèi)客戶 | 41158 | 28183 | 7434 | 4341 | 1200 | |
國(guó)外客戶 | 美元2 046 | 15345 | 10981 | 2164 | 2200 | 0 |
合計(jì) | 56503 | 39164 | 9598 | 6541 | 1200 | |
20×7年12月31日賬齡分析 | ||||||
客戶類別 | 原幣（萬元） | 人民幣（萬元） | 其中： | |||
1年以內(nèi) | 1-2年 | 2-3年 | 3年以來 | |||
國(guó)內(nèi)客戶 | 31982 | 23953 | 4169 | 3860 | 0 | |
國(guó)外客戶 | 美元2 006 | 14046 | 11337 | 2539 | 170 | 0 |
合計(jì) | 46028 | 35290 | 6708 | 4030 | 0 | |
資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
客戶編號(hào) | 客戶名稱 | 甲公司賬面金額 （原幣萬元） | 回函金額 （原幣萬元） | 差異金額 （原幣萬元） | 回函方式 | 審計(jì)說明 |
D1 | A公司 | 人民幣7616 | 5000 | 2616 | 原件 | （1） |
D2 | B公司 | 人民幣9054 | 6054 | 3000 | 原件 | （2） |
D3 | C公司 | 人民幣7618 | 7618 | 0 | 傳真件 | （3） |
E1 | E公司 | 美元1448 | 未回函 | 不適用 | 未回函 | （4） |
審計(jì)說明： （1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （3）回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （4）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 | ||||||
要求：
1.針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說明理由。
2.針對(duì)資料三中的審計(jì)說明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。
(1)
(2)
審計(jì)說明序號(hào) | 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否） | 理由 | 改進(jìn)建議 |
（1） | |||
（2） | |||
（3） | |||
| （4） |
[答案]
1.資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：
(1)國(guó)外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣”進(jìn)行折算。
(2)20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國(guó)內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。
2.
審計(jì)說明序號(hào) | 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否） | 理由 | 改進(jìn)建議 |
（1） | 是 | 未對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2616萬元貨款進(jìn)行追查。 | 結(jié)合貨幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶A的2616萬元貨款。 |
（2） | 是 | 未向B公司進(jìn)一步函證。 | 應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 |
（3） | 是 | 未向C公司獲取詢證函回函原件。 | C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 |
（4） | 是 | 未再次向E公司實(shí)施函證。 | 應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證 |
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