2018年注冊會計師審計考試要點(diǎn)：貨幣資金的審計

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    2018年注冊會計師審計考試要點(diǎn)：貨幣資金的審計
    

一、貨幣資金審計概述	1．貨幣資金與交易循環(huán)
	2．涉及的主要憑證和會計記錄	（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表
		（2）銀行對賬單
		（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表
		（4）有關(guān)科目的記賬憑證
		（5）有關(guān)會計賬簿
	3．貨幣資金內(nèi)部控制概述
二、庫存現(xiàn)金審計	1．審計目標(biāo)
	2．庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試	（1）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的特點(diǎn)
		（2）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試	①了解現(xiàn)金內(nèi)部控制
			②抽取并檢查收款憑證
			③抽取并檢查付款憑證
			④抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對
			⑤檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致
			⑥評價庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制
	3．庫存現(xiàn)金的事實(shí)性程序
三、銀行存款審計	1．審計目標(biāo)
	2．銀行存款的控制測試	（1）銀行存款內(nèi)部控制的特點(diǎn)
		（2）銀行存款的控制測試
	3．銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

    【歷年真題】(單項(xiàng)選擇題)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目反映的是( )
    A.大額現(xiàn)金和銀行存款收入
    B.外幣現(xiàn)金和銀行存款
    C.在途貨幣資金
    D.一年以上定期存款
    [答案]D
    【歷年真題】(單項(xiàng)選擇題)注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是( )。
    A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知
    B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費(fèi)
    C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行
    D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬
    [答案]D
    [解析]選項(xiàng)D不屬于 “未達(dá)賬項(xiàng)”，而是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。
    【歷年真題】(多項(xiàng)選擇題)下列做法中，可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有( )。
    A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間
    B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問
    C.對以前通常不測試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
    D.對被審計單位銀行存款年末余額實(shí)施函證
    [答案]ABC
    [解析]選項(xiàng)D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預(yù)見性”。
    【歷年真題】(簡答題)在對G公司2005年度會計報表進(jìn)行審計時，M注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫"庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表"，并在簽字后形成審計工作底稿。
    要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。
    [答案]
    1)現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查，不能預(yù)先告知;
    2)企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時盤點(diǎn)，若不能同時盤點(diǎn)，則應(yīng)先封存在監(jiān)盤;
    3)盤點(diǎn)時間一般選擇在上午上班前或下午下班時;
    4)參加盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師參加;
    5)現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊會計師監(jiān)盤;
    6)還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽字。
    【歷年真題】(綜合題)甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
    資料一：
    (1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入;對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。
    (2)在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
    (3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。
    資料二：
    甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
    

20×8年12月31日賬齡分析
客戶類別	原幣（萬元）	人民幣（萬元）	其中：
			1年以內(nèi)	1-2年	2-3年	3年以上
國內(nèi)客戶		41158	28183	7434	4341	1200
國外客戶	美元2 046	15345	10981	2164	2200	0
合計		56503	39164	9598	6541	1200
20×7年12月31日賬齡分析
客戶類別	原幣（萬元）	人民幣（萬元）	其中：
			1年以內(nèi)	1-2年	2-3年	3年以來
國內(nèi)客戶		31982	23953	4169	3860	0
國外客戶	美元2 006	14046	11337	2539	170	0
合計		46028	35290	6708	4030	0

    資料三：
    A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
    

客戶編號	客戶名稱	甲公司賬面金額     （原幣萬元）	回函金額     （原幣萬元）	差異金額     （原幣萬元）	回函方式	審計說明
D1	A公司	人民幣7616	5000	2616	原件	（1）
D2	B公司	人民幣9054	6054	3000	原件	（2）
D3	C公司	人民幣7618	7618	0	傳真件	（3）
E1	E公司	美元1448	未回函	不適用	未回函	（4）
審計說明：     （1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。     （2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。     （3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。     （4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。

    要求：
    1.針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。
    2.針對資料三中的審計說明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師實(shí)施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。
    (1)
    (2)
    

審計說明序號	實(shí)施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）
（2）
（3）
（4）

    [答案]
    1.資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：
    (1)國外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣”進(jìn)行折算。
    (2)20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。
    2.
    

審計說明序號	實(shí)施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是	未對被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2616萬元貨款進(jìn)行追查。	結(jié)合貨幣資金審計，確認(rèn)被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶A的2616萬元貨款。
（2）	是	未向B公司進(jìn)一步函證。	應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
（3）	是	未向C公司獲取詢證函回函原件。	C公司直接傳真至?xí)嫀熓聞?wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會計師事務(wù)所。
（4）	是	未再次向E公司實(shí)施函證。	應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證

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