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2018年注冊會計師考試財務(wù)管理重點：管理用財務(wù)報表分析
管理用財務(wù)報表分析
一、管理用財務(wù)報表
(一)經(jīng)營活動與金融活動
1.經(jīng)營活動與金融活動的含義
涉及市場 | 主要內(nèi)容 | |
經(jīng)營活動 | 產(chǎn)品和要素市場 | 1）銷售商品或提供勞務(wù)等營業(yè)活動。 2）生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動。 |
金融活動 | 資本市場 | 1）籌資活動（主要活動）：形成金融負(fù)債和股東權(quán)益，目的是籌措經(jīng)營活動所需資金。 2）金融資產(chǎn)交易（次要活動）：目的是調(diào)劑經(jīng)營活動中的現(xiàn)金余缺，現(xiàn)金多余時，購入金融資產(chǎn)，以避免現(xiàn)金閑置；面臨資金需求時，出售金融資產(chǎn)換取現(xiàn)金。 |
2.界定經(jīng)營活動與金融活動需明確的問題
1)經(jīng)營活動是創(chuàng)造股東財富的基礎(chǔ)，金融活動主要為經(jīng)營活動提供資金支持——通過籌資活動籌集經(jīng)營活動所需資金，以及通過金融資產(chǎn)交易調(diào)節(jié)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金余缺。
2)以參與或控制被投資方的經(jīng)營活動為目的的權(quán)益性投資活動，屬于經(jīng)營活動。
(二)管理用資產(chǎn)負(fù)債表
1.區(qū)分經(jīng)營性項目與金融性項目需明確的問題
1)明確企業(yè)所從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)——定義經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債的關(guān)鍵。
2)經(jīng)營資產(chǎn)(負(fù)債)和金融資產(chǎn)(負(fù)債)的界限，與劃分經(jīng)營損益和金融損益的界限一致。
3)利息收入源于資本市場，并且進(jìn)行債權(quán)投資以取得利息收入不屬于非金融企業(yè)的經(jīng)營活動，即利息收入產(chǎn)生于企業(yè)的金融活動，因此，能夠產(chǎn)生利息收入的資產(chǎn)，一定屬于金融資產(chǎn)。
4)利息費用源于資本市場，是企業(yè)籌集債務(wù)資本所付出的資金使用權(quán)代價，即利息費用產(chǎn)生于企業(yè)的金融活動，因此，需負(fù)擔(dān)利息費用的負(fù)債，一定屬于金融負(fù)債。
5)普通股權(quán)益屬于籌資活動形成的金融性項目
①外部普通股權(quán)益：企業(yè)在金融市場上通過股權(quán)籌資方式籌集的資金;
②內(nèi)部普通股權(quán)益(留存收益)：來源于公司的利潤分配(長期籌資活動)。
2.區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)
1)經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的含義
經(jīng)營資產(chǎn) | 銷售商品或提供勞務(wù)（供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)）所涉及的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的主體，具體項目取決于企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)，通常不帶息。 |
金融資產(chǎn) | 利用經(jīng)營活動多余資金進(jìn)行投資所涉及的資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營所必需（“臨時持有”以避免資金閑置），有些帶息。 |
2)特殊項目的界定
貨幣資金（視情況而定） | ①全部為經(jīng)營性資產(chǎn)，因超出部分已經(jīng)轉(zhuǎn)換為短期有價證券； ②根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金/銷售百分比以及本期銷售額，推算經(jīng)營所需貨幣資金數(shù)額，多余部分為金融資產(chǎn)； ③全部列為金融資產(chǎn)。 |
短期應(yīng)收票據(jù)（是否帶息） | 帶息：金融資產(chǎn) 無息：經(jīng)營資產(chǎn) |
權(quán)益性投資 | 短期：金融資產(chǎn)（非生產(chǎn)經(jīng)營所需，多余現(xiàn)金的暫時利用形式） 長期：經(jīng)營性資產(chǎn)（對其他企業(yè)經(jīng)營活動的投資） |
債權(quán)性投資 | 對于非金融企業(yè)，屬于金融性資產(chǎn)（債權(quán)投資不是非金融企業(yè)的經(jīng)營活動） |
應(yīng)收項目 | ①大部分應(yīng)收項目是經(jīng)營活動形成的，屬于經(jīng)營資產(chǎn) ②應(yīng)收利息：金融資產(chǎn)（與債權(quán)投資一致） ③應(yīng)收股利：經(jīng)營性權(quán)益投資形成的為經(jīng)營性資產(chǎn)，短期權(quán)益性投資形成的為金融資產(chǎn) |
遞延所得稅資產(chǎn) | 經(jīng)營性資產(chǎn)形成的列為經(jīng)營資產(chǎn) 金融資產(chǎn)形成的列為金融資產(chǎn) |
其他資產(chǎn) | 無法查閱報表附注或其他披露信息的，列為經(jīng)營資產(chǎn) |
3)主要金融資產(chǎn)項目歸納(共同特征：不是企業(yè)經(jīng)營活動所必需)
流動資產(chǎn) | 貨幣資金（視具體情況而定） 交易性金融資產(chǎn) 短期應(yīng)收票據(jù)（帶息） 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利（短期權(quán)益性投資） |
非流動資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 |
3.區(qū)分經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債
1)經(jīng)營負(fù)債與金融負(fù)債的含義
經(jīng)營負(fù)債 | 在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中自發(fā)形成的負(fù)債，不斷繼起、長期滾動，除非停止?fàn)I業(yè)，否則不需要全部清償，通常不帶息?！蚪?jīng)營活動“欠”對方的款項 |
金融負(fù)債 | 債務(wù)籌資活動所涉及的負(fù)債，絕大多數(shù)帶息?！騻鶆?wù)籌資活動主動向?qū)Ψ健敖枞搿钡目铐?span lang="EN-US"> |
2)特殊項目的界定
短期應(yīng)付票據(jù)（是否帶息） | 帶息：金融負(fù)債 無息：經(jīng)營負(fù)債 |
優(yōu)先股 | 從普通股股東角度看，屬于金融負(fù)債 |
應(yīng)付項目 | ①大多數(shù)應(yīng)付項目是經(jīng)營活動的應(yīng)計費用，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付賬款等，屬于經(jīng)營負(fù)債 ②應(yīng)付利息：金融負(fù)債 ③應(yīng)付股利：應(yīng)付優(yōu)先股股利為金融負(fù)債，應(yīng)付普通股股利為經(jīng)營負(fù)債 |
遞延所得稅負(fù)債 | 經(jīng)營性資產(chǎn)形成的列為經(jīng)營負(fù)債 金融資產(chǎn)形成的列為金融負(fù)債 |
長期應(yīng)付款 | 融資租賃引起的為金融負(fù)債 經(jīng)營活動引起的為經(jīng)營負(fù)債 |
其他負(fù)債 | 無法查閱報表附注或其他披露信息的，列為經(jīng)營負(fù)債 |
3)主要金融負(fù)債項目歸納(共同特征：產(chǎn)生于企業(yè)的債務(wù)籌資活動)
流動負(fù)債 | 短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù)（帶息） 應(yīng)付利息 應(yīng)付優(yōu)先股股利 1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 |
非流動負(fù)債 | 長期借款 應(yīng)付債券 融資租賃引起的長期應(yīng)付款 |
股東權(quán)益 | 優(yōu)先股 |
4.管理用資產(chǎn)負(fù)債表的基本公式
資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益
經(jīng)營資產(chǎn)+金融資產(chǎn)=經(jīng)營負(fù)債+金融負(fù)債+股東權(quán)益
經(jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負(fù)債=金融負(fù)債-金融資產(chǎn)+股東權(quán)益
凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈負(fù)債+股東權(quán)益=凈投資資本
公式基本含義如下：
1)凈金融負(fù)債(凈負(fù)債)=金融負(fù)債-金融資產(chǎn)
①一般情況下：金融負(fù)債>金融資產(chǎn)，表明企業(yè)在金融市場上借入的資金(債務(wù)籌資)大于投出的資金(金融投資)，由于金融資產(chǎn)可抵消一部分金融負(fù)債，其凈額(凈負(fù)債)表明企業(yè)利用債務(wù)資金購置了經(jīng)營資產(chǎn)，企業(yè)是債務(wù)市場的凈籌資人。
②若：金融資產(chǎn)>金融負(fù)債，表明企業(yè)在金融市場上的投出資金(金融投資)大于借入的資金(債務(wù)籌資)，形成凈金融資產(chǎn)，表明部分權(quán)益資金被用于購買金融工具，企業(yè)成為資本市場的凈投資人。
2)凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負(fù)債=凈負(fù)債+股東權(quán)益=凈投資資本
①凈經(jīng)營資產(chǎn)：企業(yè)從事經(jīng)營活動所需要占用(或投入)的資金凈額。
②凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負(fù)債：企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)所需資金，一部分可由經(jīng)營活動中自發(fā)產(chǎn)生的經(jīng)營負(fù)債解決。
③凈負(fù)債+股東權(quán)益=凈投資資本：企業(yè)在金融市場上籌措的資金凈額。
④凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈負(fù)債+股東權(quán)益=凈投資資本：企業(yè)從事經(jīng)營活動所需要占用(或投入)的資金凈額，要由金融活動形成的凈負(fù)債和股東權(quán)益來籌措。
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