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2018年注冊會計師《稅法》第十八章考點匯總
第十八章 稅務行政法制
一、稅務行政處罰
1.概念要點：
違反稅法、不區(qū)分故意或過失、未構成犯罪、主體是稅務機關
2.原則：
(1)法定原則
①法律沒有明文規(guī)定不得處罰，不能類比或類推。
②由法定國家機關在其職責范圍內設定
③由法定稅務機關在其職責范圍內實施
④由稅務機關(縣級以上)按法定程序實施
(2)公開、公正原則
(3)以事實為依據(jù)
(4)過罰相當
(5)處罰與教育相結合
(6)監(jiān)督、制約原則
3.設定
①人大及常委會：通過法律形式，設定各種稅務行政處罰
②國務院：通過行政法規(guī)形式，設定除限制人身自由以外的稅務行政處罰
③國家稅務總局：通過規(guī)章形式，設定警告和罰款
4.稅務行政處罰的種類
①罰款 ②沒收非法所得 ③停止出口退稅權。 ④、收繳發(fā)票、停供發(fā)票
5.稅務行政處罰的實施主體：縣以上的稅務機關
根據(jù)《征管法》特別授權，罰款額在2000元以下的，由稅務所決定。(判斷)
6.管轄
違法行為發(fā)生地、縣以上稅務機關
7.稅務行政處罰的簡易程序
(1)適用條件：
①案情簡單、事實清楚、后果輕微、有法定依據(jù)
②處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以1 000元以下罰款的違法案件
(2)程序：出示身份證件、告知違法事實、聽取申辯意見、交付處罰決定書
8.一般程序
(1)第1個子程序：調查與審查
(2)第2個子程序：聽證
聽證的范圍是對公民作出2 000元以上或者對法人或其他組織作出10 000元以上罰款的案件。
①在作出處罰決定之前，告知當事人已被查明的違法事實、證據(jù)、法律依據(jù)和擬給予的處罰，并告知有聽證權利
②要求聽證的當事人，應當在收到《稅務行政處罰事項告知書》后3日內向稅務機關書面提出聽證要求，逾期不提出的，視為放棄聽證權利。
③當事人提出聽證要求后15日內舉行聽證，并在聽證前7日內送達《聽證通知書》。
④對于公開聽證的案件，應公告聽證時間、地點，并允許公眾旁聽
(3)第3個子程序：決定
9.稅務行政處罰的執(zhí)行
稅務機關對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15 日內繳納罰款，到期不繳納的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款(一定要記住!)
二、稅務行政復議
1.概念特點：
①前提：具體行政行為
②因當事人申請產(chǎn)生
③由原處理稅務機關的上一級稅務機關(復議機關)受理
④稅務行政復議與行政訴訟相銜接
因征稅問題引起的爭議，稅務行政復議是稅務行政訴訟的必經(jīng)前置程序，未經(jīng)復議不能向法院起訴，經(jīng)復議仍不服的，才可以向法院提起行政訴訟。
2.稅務行政復議的受案范圍
(1)稅務機關作出的征稅行為：
A.征收稅款、加收滯納金;
B.扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳，代收代繳行為。
(2)稅務機關作出的責令納稅人提供納稅擔保行為。
(3)稅務機關作出的稅收保全措施：
①書面通知銀行或者其他金融機構暫停支付存款;
②扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)。
(4)稅務機關未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權益遭受損失的行為。
(5)稅務機關作出的稅收強制執(zhí)行措施：
①書面通知銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;
②拍賣扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
(6)稅務機關作出的稅務行政處罰行為：
①罰款;
②沒收非法所得;
③停止出口退稅權。
(7)稅務機關不予依法辦理或答復的行為：
①不予審批減免稅或出口退稅;
②不予抵扣稅款;
③不予退還稅款;
④不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票;
⑤不予開具完稅憑證和出具票據(jù);
⑥不予認定為增值稅一般納稅人;
⑦不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。
(8)稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。
(9)稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。
(10)稅務機關作出的其他稅務具體行政行為。
對國家稅務總局制定的規(guī)章、國務院各部委、地方人民政府制定的規(guī)章，不能提請審查。
3.稅務行政復議的管轄
對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，還是向國家稅務總局申請行政復議。再不服的，起訴，或向國務院申請裁決，國務院的裁決是終局裁決。
4.稅務行政復議申請(時限要求：熟悉)
①對稅務機關作出的征稅行為不服，先申請行政復議，對復議不服，再向人民法院起訴。
②申請行政復議的，必須先繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60日內提出行政復議申請。
③對稅務機關作出的征稅以外的其它具體行為不服，可以申請復議，也可以起訴。
④申請人可以在得知稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出復議申請
5.稅務行政復議的受理
(1)復議機關收到申請后，在5日內審查，不受理的，書面告知申請人
(2)在收到不受理決定書或行政復議期滿之日起15日內，起訴。
(3)行政復議期間，稅務具體行政行為不停止執(zhí)行，以下除外：
①被申請人認為需要停止的
②復議機關認為需要停止的
③申請人申請停止執(zhí)行，復議機關認為合理，決定停止執(zhí)行的
④法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的
6.稅務行政復議決定
三、稅務行政訴訟
1.不適用于調解原則。稅收行政管理權是國家權力的重要組成部分，稅務機關無權依自己的意愿進行處置，法院也不能對稅務行政訴訟法律關系的雙方當事人進行調解。(判斷)
2.起訴不停止執(zhí)行原則。即當事人不能以起訴為理由而停止執(zhí)行稅務機關所作出的具體行政行為，如稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施
3.由稅務機關負責賠償?shù)脑瓌t。稅務機關及其工作人員因執(zhí)行職務不當，給當事人造成人身及財產(chǎn)損害，應負擔賠償責任。
4.稅務行政訴訟的判決
①維持判決;
②撤銷判決——前提：證據(jù)不足，適用法律、法規(guī)錯誤，違反法定程序，越權…;
③履行判決;
④、變更判決——稅務行政處罰顯失公正的，可以判決變更。
四、稅務行政賠償
1.稅務行政賠償?shù)臉嫵梢?BR> ①核心要件，稅務機關或者其工作人員的職務違法行為
②必備要件存在對納稅人和其他稅務當事人合法權益造成損害的事實。
③稅務機關及其工作人員的職務違法行為與現(xiàn)實發(fā)生的損害事實存在因果關系
2.稅務行政賠償請求時效：2年。
如果稅務行政賠償請求人在賠償請求時效的最后6個月內，因不可抗力或者其他障礙不能行使請求權的，時效中止。從中止時效的原因消除之日起,賠償請求時效期間繼續(xù)計算
3.稅務機關不承擔賠償責任的情形
①行政機關工作人員與行使職權無關的行為
②因納稅人和其他稅務當事人自己的行為致使損害發(fā)生的
4.賠償方式
①支付賠償金;
②返還財產(chǎn);
③恢復原狀。
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