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2020注會cpa《會計》第三章高頻考點
存貨的初始計量
【內(nèi)容導(dǎo)航】
存貨的確認(rèn)和初始計量
【所屬章節(jié)】
第三章 存貨
【知識點】存貨的初始計量
存貨的初始計量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
一、外購存貨的成本
| 購買價款 | 指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 |
| 相關(guān)稅費 | 是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費 |
| 【提示】①小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計入存貨成本；②一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計入成本；不能抵扣的應(yīng)計入成本 | |
| 其他相關(guān)費用 | 采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等 |
二、加工取得存貨的成本
存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
【提示】產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用。制造費用不是期間費用。
制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間停工損失等。
三、其他方式取得存貨的成本
企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。
1.投資者投入存貨的成本
投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。
借：庫存商品等（合同或協(xié)議約定的價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：實收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）
資本公積——資本溢價（差額）
2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。
四、通過提供勞務(wù)取得的存貨
通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。
【提示】下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；
（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；
（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出；
（4）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。
2020注會cpa《會計》第二章高頻考點：存貨發(fā)出的計量及成本結(jié)轉(zhuǎn)
【內(nèi)容導(dǎo)航】
發(fā)出存貨的計量
【所屬章節(jié)】
第三章 存貨
【知識點】存貨發(fā)出的計量及成本結(jié)轉(zhuǎn)
存貨發(fā)出的計量及成本結(jié)轉(zhuǎn)
一、發(fā)出存貨成本的計量方法
企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。
【提示】
（1）發(fā)出存貨不能采用后進(jìn)先出法計量。
（2）期初存貨+本期購貨=本期銷貨+期末存貨
（一）先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。
【提示】先進(jìn)先出法下，當(dāng)期末存貨成本接近于市價，如果存貨的市價呈上升趨勢則發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和存貨價值。
（二）移動加權(quán)平均法
計算公式如下：
存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進(jìn)貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本
（三）月末一次加權(quán)平均法
計算公式如下：
存貨單位成本=[月初庫存存貨的實際成本+∑（本月某批進(jìn)貨的實際單位成本×本月某批進(jìn)貨的數(shù)量）]/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）
本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
（四）個別計價法
采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。在這種方法下，是把每一批存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。
【提示】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)
（一）對外銷售商品的會計處理
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
【提示】因為存貨已出售，所以沖減存貨跌價準(zhǔn)備時不能沖減資產(chǎn)減值損失。
（二）對外銷售材料的會計處理
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：其他業(yè)務(wù)成本
（三）包裝物的會計處理
1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物
借：制造費用等
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
2.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物
借：銷售費用
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
3.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
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