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2018年注冊會計師會計考試精選知識點：交易性金融資產(chǎn)
知識點：交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。
會計處理
1.交易性金融資產(chǎn)的核算包括三個步驟：
(1)取得
(2)持有期間
(3)處置
2.具體簡述如下：
(1)取得時
①取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額。
②取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。
③取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益。
分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
應(yīng)收股利/利息
投資收益
貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款
(2)持有期間持有期間有兩件事
①交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息。持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
具體分錄如下：
收到買價中包含的股利/利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利/利息
確認持有期間享有的股利/利息
借：應(yīng)收股利/利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利/利息
②交易性金融資產(chǎn)的期末計量。
資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。
具體會計分錄如下：B/S表日按公允價值調(diào)整賬面余額(雙方向的調(diào)整)
B/S表日公允價值>賬面余額
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
B/S表日公允價值<賬面余額
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(3)處置時
企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
具體會計分錄如下：
(分步確認投資收益)
按售價與賬面余額之差確認投資收益
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
投資收益
按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失
借：(或貸)公允價值變動損益
貸：(或借)投資收益
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