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2017年注冊會計(jì)師《稅法》重點(diǎn)：稅法適用原則
內(nèi)容 | 要點(diǎn) |
法律優(yōu)位原則 | （1）含義：法律的效力高于行政立法的效力；｛法律>法規(guī)>規(guī)章｝ （2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系； （3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效 |
法律不溯及既往原則 | （1）含義：一部新法實(shí)施后，對新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法； （2）目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性 |
新法優(yōu)于舊法原則 | （1）含義：新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法； （2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂 |
特別法優(yōu)于普通法原則 | （1）含義：對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定效力高于一般規(guī)定的效力；｛該原則打破了稅法效力等級限制｝ （2）應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法｛特別法>普通法，否則就沒必要專門制訂特別法了。注意：“特別法優(yōu)于普通法原則與法律優(yōu)位原則存在一定的沖突” 這個(gè)表述居然是正確的。姑且可以理解為“上位法改起來比較麻煩所以就沒動(dòng)”。 通常的話，特別法是一般法的細(xì)化，一般不存在不沖突。｝ |
實(shí)體從舊、程序從新原則 | （1）實(shí)體稅法不具備溯及力； （2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力 |
程序優(yōu)于實(shí)體原則 | （1）含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用； （2）目的：確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫 ｛該原則規(guī)定即使對納稅金額產(chǎn)生了分歧，也必須先繳納稅款或提供擔(dān)保，才能依法申請行政復(fù)議｝ |
{補(bǔ)充：國際法優(yōu)于國內(nèi)法原則：指一國政府與他國政府簽訂的雙邊或多邊稅收協(xié)定，經(jīng)本國最高權(quán)力機(jī)關(guān)確認(rèn)后，即具有高于國內(nèi)所有稅法的效力。這是各國普遍承認(rèn)并在有關(guān)稅法中予以明確的稅法適用原則，我國也不例外。這一原則在稅法中的適用，是協(xié)調(diào)國家之間的稅收管轄權(quán)重疊，減少重復(fù)課稅，避免國際稅法與國內(nèi)稅法的沖突所必需的。｝
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