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2018注會《會計》考點：研發(fā)費的確認
內部研究開發(fā)費用的會計處理如下圖所示：
一、研究階段和開發(fā)階段的劃分
研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。
(一)研究階段
研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 研究階段基本上是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。
企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。
(二)開發(fā)階段
開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件
企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：
(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
(三)無形資產產生經濟利益的方式。
無形資產是否能夠為企業(yè)帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。
(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。
(五)歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
企業(yè)對開發(fā)活動發(fā)生的支出應當單獨核算。例如，直接發(fā)生的開發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配;無法合理分配的，應當計入當期損益。
三、內部開發(fā)的無形資產的計量
內部開發(fā)活動形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產的成本包括：開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出、以及為使該無形資產達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出等，不構成無形資產的開發(fā)成本。
值得強調的是，內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總額，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
四、內部研究開發(fā)費用的會計處理
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出——費用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”科目歸集。
(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);
(二)開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末轉入管理費用)。
“研發(fā)支出——資本化支出”余額計入資產負債表中的“開發(fā)支出”項目。
【單選題】甲公司2016年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元;進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2010年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是( )。
A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元
B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元
C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元
D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元
【答案】C
【解析】根據相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化條件的支出金額=100+200=300(萬元)，確認為無形資產;其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=(30+40)+(30+30)=130(萬元)。
【例】20×7年1月1日，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產產品的生產成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。20×7年12月31日，該專利技術已經達到預定用途。
分析：首先，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產成本，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生10 000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為6 000萬元，其符合“歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。
甲公司的賬務處理如下：
(1)發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
貸：原材料 50 000 000
應付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 40 000 000
(2)20×7年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：
借：管理費用 40 000 000
無形資產 60 000 000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
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