大家做好準(zhǔn)備迎接2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試了嗎?出國留學(xué)網(wǎng)誠意整理“2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十四章知識(shí)點(diǎn)”，只要付出了辛勤的勞動(dòng)，總會(huì)有豐碩的收獲!歡迎廣大考生前來學(xué)習(xí)。
2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十四章知識(shí)點(diǎn)
第十四章 企業(yè)所得稅法
一、納稅義務(wù)人
境內(nèi)、獨(dú)立核算。具體講應(yīng)具備3個(gè)條件：
1.銀行開戶;2.獨(dú)立建賬、編表;3.獨(dú)立計(jì)算盈虧。
二、征稅對(duì)象
1.非法所得，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。
2.扣除成本、費(fèi)用后的純收益。
3.實(shí)物或貨幣所得。
4.境內(nèi)所得和境外所得。
三、稅率
1.法定稅率：33%
2.對(duì)收入較低的小企業(yè)兩檔照顧性稅率：
①對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于3萬元的，減按18%
②年應(yīng)納稅所得額在大于3萬元但小于10萬元的：27%
3.如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。
4.應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法：
①直接計(jì)算法：收入―可扣除項(xiàng)目
②間接計(jì)算法：會(huì)計(jì)利潤±調(diào)整項(xiàng)目
四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算—收入總額
1.生產(chǎn)經(jīng)營收入：就是主營業(yè)務(wù)收入
2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得——收支凈額。
3.利息收入：國庫券利息免稅。
4.租賃收入：租期超過1年的，按合同約定分期計(jì)入
5.特許權(quán)使用費(fèi)收入：
6.股息收入：對(duì)外投資入股分得的股利、紅利
7.其他收入：
①固定資產(chǎn)盤盈收入;
②罰款收入;
③因債權(quán)人的原因而無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)(區(qū)別涉外：超過2年未付款計(jì)入收入)
④物資及現(xiàn)金的盈余收入、教育費(fèi)附加返還款(指有子弟學(xué)校的企業(yè))、包裝物押金收入以及其他收入
8.對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅總規(guī)定以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤。對(duì)先征后返還/退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。(收付實(shí)現(xiàn)制)，計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目。
出口退稅：退回的增值稅不納稅，退回的消費(fèi)稅納稅
9.資產(chǎn)評(píng)估增值
(1)進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;
(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益和凈損失，計(jì)所得;國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財(cái)政的，不計(jì)所得;
(3)股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，可計(jì)提折舊，但不得在應(yīng)納稅所得中扣除;評(píng)估增值固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊，要作納稅調(diào)整，調(diào)整的辦法主要兩種：
①據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。適用：資產(chǎn)比較單一的，這是通常做法，掌握。
②綜合調(diào)整。 不再分項(xiàng)目，統(tǒng)一的進(jìn)行綜合的調(diào)整，但調(diào)整最長期限不超過10年，用直線法來調(diào)整。
(4)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值，計(jì)入應(yīng)稅所得征稅。
10.接受貨幣捐贈(zèng)，計(jì)入當(dāng)期所得征稅;
接收非貨幣捐贈(zèng)，按入賬價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)入所得征稅。(不包括由受贈(zèng)企業(yè)另支付的相關(guān)稅費(fèi))
11.銷售貨物給購貨方的折扣銷售，同一張發(fā)票上注明的，以扣除折扣后的銷售額計(jì)算收入;另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。
12.收取的逾期未返還包裝物的押金，逾期未返還或自收取之日起滿1年的押金，應(yīng)確認(rèn)為收入;周轉(zhuǎn)期較長的，經(jīng)批準(zhǔn)，確認(rèn)收入期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。
注意：包裝物的押金，要先考慮流轉(zhuǎn)稅，先折算為不含增值稅的價(jià)，記得要交相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅，再計(jì)入應(yīng)稅所得。
13.納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)的，按規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會(huì)保障補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。
14.非盈利性基金存款利息收入不征所得稅，但其購買股票、債券(國庫券除外)收入和其他經(jīng)營性收入，征稅。
15.金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬應(yīng)納稅所得額。
區(qū)分：
①國債利息收入：免稅
②國債經(jīng)營收入：交稅
16.煙草專賣局收到財(cái)政部門返還的罰沒收入，并入應(yīng)納稅所得額。辦案支出(與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，按說不能扣除)，經(jīng)審核可稅前扣除。
17.電信營業(yè)收入，包括：電話月租費(fèi)收入、入網(wǎng)費(fèi)收入、通話費(fèi)收入等主營業(yè)務(wù)收入，和處理固定資產(chǎn)凈收益、出售出租商品收入、滯納金收入等其他業(yè)務(wù)收入，征稅
電信企業(yè)預(yù)收的話費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，但尋呼企業(yè)預(yù)收的服務(wù)費(fèi)要分月計(jì)入。
18.納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，視同銷售，作為收入處理。節(jié)約材料留歸企業(yè)，也作為收入處理。
19.在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
20.各種補(bǔ)貼收入，除規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)并入實(shí)際收到年度的應(yīng)納稅所得額。
21.收入為非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益的，參照取得時(shí)的市場價(jià)確定
22.分期確認(rèn)收入的，按會(huì)計(jì)確認(rèn)收入原則處理
23.住房制度改革有關(guān)收入的確定：主要是新舊銜接問題，看一下就行。
24.金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定
①自2001.01.01起，金融企業(yè)對(duì)于壞賬不再適用備抵法，而采用直接核消法
②2002.11.07起，貸款利息逾期≤90天的應(yīng)收款收的利息，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;息逾期>90天的部分，應(yīng)收未收的利息不計(jì)入應(yīng)稅所得，在實(shí)際收到時(shí)，再計(jì)入。
③對(duì)復(fù)利收入，應(yīng)收未收的不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，在實(shí)際收到時(shí)，再計(jì)入
④保險(xiǎn)業(yè)：按保險(xiǎn)合同全額保費(fèi)計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，不得扣除擁金費(fèi)用。
25.新股申購凍結(jié)資金被凍結(jié)期間的利息收入
①新股申購成功(中簽)，利息視為股票溢價(jià)，不征所得稅;
②新股申購失敗或不能確認(rèn)是否成功，利息征稅;數(shù)額較大，可5年內(nèi)分?jǐn)?。不能?zhǔn)確劃分的,并入利潤征稅
26.企業(yè)將資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)按公允價(jià)值分解為視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
說明：視同銷售，交增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育附加。
捐贈(zèng)：按捐贈(zèng)規(guī)定，可能調(diào)整應(yīng)納稅所得額。(綜合題)
27.銷售退回，提供適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。
28.國債利息收入
(1)納稅人購買國債的利息收入.不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債應(yīng)按規(guī)定納稅。
(2)對(duì)城市銀行取得的國庫券收入，要區(qū)分：
①國債利息收入直接向國家(一級(jí)市場)認(rèn)購的國債，可用于補(bǔ)虧，補(bǔ)虧后有結(jié)余的，免征企業(yè)所得稅。
②國債經(jīng)營收入：包括在二級(jí)市場買賣國庫券取得的收益和辦理國債業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳企業(yè)所得稅。
29.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)。
(1)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)
①采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)(權(quán)利)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
②采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
③采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(2)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，先要繳營業(yè)稅;再據(jù)預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額預(yù)交所得稅。預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額=預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤率。按開發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)將開發(fā)產(chǎn)品區(qū)分為經(jīng)濟(jì)適用房和非經(jīng)濟(jì)適用房，經(jīng)濟(jì)適用房姓名預(yù)售收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率不得低于3%;非經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目按不同區(qū)域分別確定預(yù)售收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率，其中省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的不得低于20%;地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%;其他地區(qū)的，不得低于10%。
(3)開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的收入確認(rèn)問題
五、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除
2.配比原則。
3.相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
4.確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。
5.合理性原則。納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。
六、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍
1.成本
成本內(nèi)容：外購存貨的成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。計(jì)入成本的稅金是指為形成存貨而發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅、和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
2.期間費(fèi)用
未經(jīng)批準(zhǔn)，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。
3.銷售稅金
①計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的包括7個(gè)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城建稅、教育費(fèi)附加(今年多了土地增值稅)。
②計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的：房產(chǎn)、土地使用、車船、印花(簡稱4小稅)
③增值稅價(jià)外稅，不在內(nèi)
④直接計(jì)入產(chǎn)品成本的，不能直接扣除：關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅
⑤資本化的，不能直接扣除：契稅、耕地占用稅
4.損失
企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整
七、部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)
1.借款利息支出
(1)首先考慮的是資本化利息還是費(fèi)用化利息。
資本化：滿足資本化條件(與會(huì)計(jì)的區(qū)別，不那么嚴(yán)格)的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值,不得扣除。
費(fèi)用化利息：向金融機(jī)構(gòu)借款的利息，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
向非金融機(jī)構(gòu)借款、同業(yè)拆借，參照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率來列支。
(2)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。(而不是期間費(fèi)用!)
(3)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除(不論利率高低)。未超過的部分也應(yīng)按銀行同期利率來扣除。
(4)納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合相關(guān)規(guī)定的，不需計(jì)入有關(guān)投資的成本。
(5)有關(guān)借款費(fèi)用資本化的問題：
①非正常中斷，停止資本化，在發(fā)生當(dāng)期扣除。
②不指明用途的借款產(chǎn)生的利息，不得計(jì)入無形資產(chǎn);如果是自行開發(fā)研制的無形資產(chǎn)費(fèi)用，可先計(jì)入“管理費(fèi)用—技術(shù)開發(fā)費(fèi)”，不予資本化。
③借款費(fèi)用資本化與借款期限長短沒有直接關(guān)系(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)除外)，如當(dāng)期未發(fā)生固定資產(chǎn)支出，不用資本化，可扣除。
④企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)、對(duì)外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。
2.工資、薪金支出
(1)實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)：
自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元;對(duì)企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按調(diào)整前的800元扣除限額執(zhí)行，前6個(gè)月超過先了的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2006年度后6個(gè)月扣除。
扣除標(biāo)準(zhǔn)=年任職及雇傭員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣?guī)定的月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×月數(shù)
對(duì)這個(gè)公式的說明：
①任職及雇傭員工人數(shù)包括固定工、合同工及臨時(shí)工。
——工資從職工福利費(fèi)里列支的，醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員。
——已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工，下崗職工，待崗職工;
——已出售的住房和租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理人員。
②工資支出范圍的確定
包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班，250頁有9項(xiàng)例外
(2)實(shí)行工效掛鉤企業(yè)。工資總額的增長幅度不能超過經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工個(gè)人收入的增長幅度、工資的增長幅度不能超過勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長幅度，兩條必須同時(shí)具備。提取的工資超過實(shí)際發(fā)放的工資，不得扣除，以后實(shí)際發(fā)放時(shí)再扣。
(3)對(duì)飲食提成工資，據(jù)實(shí)扣除。
(4)事業(yè)單位企業(yè)化管理的，比照企業(yè)執(zhí)行。職工冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除
(5)軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，準(zhǔn)予全額扣除，但必須符合同時(shí)具備所列6個(gè)條件，(省級(jí)科技批準(zhǔn)、自行研制開發(fā)、主營)
有三個(gè)比例要記一下：
①年銷售自產(chǎn)軟件收入占總收入比例≥35%;
②年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占總收入比例≥50%;
③研發(fā)費(fèi)用占總收入比例≥5%。
(軟件開發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠還有：廣告費(fèi)支出，開業(yè)之日起，5年內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，以后年度按8%扣除;開業(yè)之日起，免稅兩年。)
出國留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試欄目推薦：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試動(dòng)態(tài)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績查詢時(shí)間
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格分?jǐn)?shù)線為60分
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總(完整版)
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績查詢?nèi)肟?BR>
| 注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn) | 注會(huì)會(huì)計(jì)真題 | 注會(huì)會(huì)計(jì)題庫 | 注會(huì)備考輔導(dǎo) | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名 | 注會(huì)考試時(shí)間 |