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2018年注冊會計(jì)師審計(jì)精選輔導(dǎo)講義
注冊會計(jì)師利用他人的工作
l 考題預(yù)測
考試時(shí)很容易以客觀題的形式出現(xiàn)，并有可能結(jié)合其他章節(jié)在簡答或綜合題中涉及。
l 重點(diǎn)與難點(diǎn)
一、利用其他注冊會計(jì)師的工作
(一)主審注冊會計(jì)師的責(zé)任
盡管其他注冊會計(jì)師要對組成部分的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并對其結(jié)論或意見負(fù)責(zé)，但主審注冊會計(jì)師仍然要對包括組成部分財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并獨(dú)自對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)責(zé)任。
(二)接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師的條件(同時(shí)符合)
1.只有當(dāng)注冊會計(jì)師確信某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接或續(xù)約符合《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的相關(guān)規(guī)定，預(yù)期能夠?qū)χ匾M成部分的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平時(shí)，才可以承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
2.主審注冊會計(jì)師在與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的時(shí)候，需要在業(yè)務(wù)約定書中明確在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊會計(jì)師方面不會受到限制。
(三)不能接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師的情形
1.主審注冊會計(jì)師在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層和管理層及其注冊會計(jì)師(包括主審注冊會計(jì)師需要的審計(jì)工作底稿)時(shí)可能會受到限制。如果無法消除上述限制，主審注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)承接業(yè)務(wù)。
2.如果主審注冊會計(jì)師認(rèn)為其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分不夠重要，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，就不應(yīng)當(dāng)接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師。
3.如果其他注冊會計(jì)師所審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息存在重大錯(cuò)報(bào)，而主審注冊會計(jì)師難以保證其他注冊會計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)，在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否接受委托。
【注意】如果注冊會計(jì)師認(rèn)為，其自身對審計(jì)工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也可以考慮通過實(shí)施追加程序，適當(dāng)參與對組成部分的審計(jì)來解決這一問題。此時(shí)，注冊會計(jì)師仍可以接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師。
(四)主審注冊會計(jì)師的審計(jì)程序
1.考慮其他注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性
如果其他注冊會計(jì)師不能獨(dú)立于被審計(jì)單位及其組成部分，不能勝任其承擔(dān)的具體審計(jì)業(yè)務(wù)，或者主審注冊會計(jì)師對上述事項(xiàng)存在疑慮，那么，主審注冊會計(jì)師不應(yīng)利用其他注冊會計(jì)師的工作來獲取與組成部分財(cái)務(wù)信息有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
2.針對不同的組成部分實(shí)施不同的程序
3.獲取其他注冊會計(jì)師的書面聲明
4.對雙方配合的安排
(1)主審注冊會計(jì)師通常以商請配合函的形式將有關(guān)雙方配合的安排告知其他注冊會計(jì)師，商請配合函需要得到其他注冊會計(jì)師書面形式的確認(rèn)。
(2)主審注冊會計(jì)師還需要在確定被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的基礎(chǔ)上，與其他注冊會計(jì)師共同確定一個(gè)低于這一水平且適用于組成部分的重要性水平。
5.參與重要組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評估工作【背】
(1)與其他注冊會計(jì)師或組成部分的管理層討論對被審計(jì)單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(2)與其他注冊會計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
(3).復(fù)核其他注冊會計(jì)師對已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。這些工作記錄可以采用備忘錄的形式，反映其他注冊會計(jì)師有關(guān)已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論。
6.參與其他注冊會計(jì)師的審計(jì)工作【背】
(1)向組成部分管理層或其他注冊會計(jì)師了解組成部分的情況及其環(huán)境。
(2)復(fù)核并與其他注冊會計(jì)師討論其總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。
(3)確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，具體的審計(jì)程序可以由其他注冊會計(jì)師實(shí)施，也可由主審注冊會計(jì)師實(shí)施。
(4)參加其他注冊會計(jì)師與組成部分管理層之間的重大會議。
(5)復(fù)核其他注冊會計(jì)師審計(jì)工作底稿中的相關(guān)部分。
7.復(fù)核其他注冊會計(jì)師的工作底稿
8.考慮其他注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)論
9.考慮對組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序
二、出具審計(jì)報(bào)告的考慮
1.獨(dú)立地對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是主審注冊會計(jì)師的責(zé)任。主審注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作。
2.主審注冊會計(jì)師如果認(rèn)為無法利用其他注冊會計(jì)師的工作，且無法對由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序，應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
3.如果其他注冊會計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
三、利用專家的工作
(一)專家的來源
專家可以是“被審計(jì)單位”或“會計(jì)師事務(wù)所”的員工，也可以是被審計(jì)單位或會計(jì)師事務(wù)所從外部聘請的個(gè)人或組織。
(二)確定是否需要利用專家工作時(shí)應(yīng)考慮的因素
1.項(xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)。
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