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2018年注冊會計師考試《會計》高頻考點：租賃
一、經(jīng)營租賃的處理
1.租金處理：將租金總額在整個租賃期內(包括免租期)通常采用直線法確認為費用(收入)。
2.初始直接費用、或有租金計入當期損益。
二、融資租賃的處理
(一)具體標準
(二)有關概念
1.最低租賃付款額：最低租賃付款=承租人租賃期內應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)+由承租人或與其有關第三方擔保的資產(chǎn)余值(或名義買價)。
2.最低租賃收款額：最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立第三方對出租人擔保的余值
3.資產(chǎn)余值：租賃開始日估計的租賃期滿租賃資產(chǎn)的公允價值。
4.擔保余值：對承租人而言，是指由它或與它有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值;對出租人而言，是指承租人的資產(chǎn)余值加上獨立第三方擔保的資產(chǎn)余值。
5.未擔保余值：資產(chǎn)余值減去對出租人而言的擔保余值。
(三)承租人的會計處理
1、在租賃期開始日確認資產(chǎn)、負債的賬面價值
借：固定資產(chǎn)──融資租入固定資產(chǎn)(按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)
未確認融資費用(按差額)
貸：長期應付款──應付融資租賃款(按最低租賃付款額)
銀行存款等
2、 未確認融資費用應采用實際利率法分攤計入財務費用。
分攤率的確定優(yōu)先順序為：①出租人的租賃內含利率，即租賃開始日內含利率使得最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值現(xiàn)值=資產(chǎn)公允價值+出租人初始直接費用;②租賃合同規(guī)定的利率;③同期銀行貸款利率;④以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值時，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。
3、折舊政策和折舊期間
應計提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-擔保余值
折舊期間：使用壽命或孰短原則
(二)出租人的會計處理
1.租賃期開始日
在租賃期開始日，出租人應當將租賃期開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值;將長期應收款及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。
以上會計處理時融資租賃資產(chǎn)公允價值如果與賬面價值有差額，該差額應確認為當期損益。
2.未實現(xiàn)融資收益的分配
在分配未實現(xiàn)融資收益時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入計入主營業(yè)務收入。實際利率即內含利率。
3.對應收融資租賃款合理計提壞賬準備，只對其本金部分計提。
4.未擔保余值變動時重新計算內含利率，以新內含利率計算的租賃投資凈額的減少確認為當期損益。
5.或有租金發(fā)生時確認為收入。
6.租賃期滿收回資產(chǎn)時，資產(chǎn)計價等于擔保余值(應收)+未擔保余值。
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