考友們都準備好2018年注冊會計師考試了嗎?本文“2018年注冊會計師會計考試知識點解析(8)”，跟著出國留學網(wǎng)來了解一下吧。要相信只要自己有足夠的實力，無論考什么都不會害怕!
2018年注冊會計師會計考試知識點解析(8)
無形資產(chǎn)的出租
(一)應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(二)將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關的相關費用計入其他業(yè)務成本
借：其他業(yè)務成本
貸：累計攤銷
銀行存款
【例題】甲公司將某商標權(quán)使用權(quán)出租給乙公司，合同規(guī)定出租期限為三年，每月租金收入200 000元，每月月末收取當月租金。2×16年7月31日收到當月的租金及增值稅稅額合計212 000元，增值稅稅率為6%,已辦理入賬手續(xù)。該商標權(quán)每月的攤銷額為100 000元。甲公司會計處理如下：
借：銀行存款 212 000
貸：其他業(yè)務收入 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 12 000
借：其他業(yè)務成本 100 000
貸：累計攤銷 100 000
無形資產(chǎn)的報廢
無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益(營業(yè)外支出)。
借：營業(yè)外支出
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)
【例題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2×16年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
經(jīng)董事會批準，甲公司2×16年10月10日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為500萬元，乙公司應于2×17年1月10日前支付上述款項;甲公司應協(xié)助乙公司于2×17年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司專利權(quán)系2×11年10月達到預定用途并投入使用，成本為1 200萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2×16年10月10日簽訂銷售合同時未計提減值準備。
2×16年度，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了120萬元，相關會計處理如下：
借：管理費用 120
貸：累計攤銷 120
要求：判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。
【答案】
會計處理不正確。
理由：持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起不應攤銷，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
至2×16年9月30日累計攤銷=1 200÷10×5=600(萬元)，賬面價值=1 200-600=600(萬元)，2×16年1-9月份攤銷額=120×9/12=90(萬元)，應計提減值準備=600-500=100(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：無形資產(chǎn)減值準備 100
借：累計攤銷 30(120-90)
貸：管理費用 30
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