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非貨幣性資產(chǎn)交換
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定及確認(rèn)計(jì)量原則
(一)認(rèn)定1.貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常有:存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等等。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))(二)確認(rèn)計(jì)量原則非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)計(jì)量是要解決換入資產(chǎn)計(jì)量和換出資產(chǎn)損益確認(rèn)問(wèn)題。1.滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件時(shí)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本的基礎(chǔ)，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量時(shí)采用換出公允價(jià)值優(yōu)先原則;換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為換出資產(chǎn)的損益。2.不能同時(shí)滿足這兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不得確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益。
二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換
(一)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，
2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
(二)會(huì)計(jì)處理
1.取得資產(chǎn)的計(jì)量以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入非貨幣性資產(chǎn)的成本。但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠除外。在以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)時(shí)： 換入非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=換出非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+支付補(bǔ)價(jià)(或-收到補(bǔ)價(jià))上述“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”主要是增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
2.換出資產(chǎn)損益計(jì)量(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目;換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，確認(rèn)投資損益項(xiàng)目。
(2)交易當(dāng)中如果有除增值稅以外的其他稅費(fèi)影響換出資產(chǎn)的損益，不影響換入資產(chǎn)的成本;
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