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2018注冊會計師考試《戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》重點：風(fēng)險管理原則
風(fēng)險管理原則
一、風(fēng)險的定義、特性和種類(重點)
1.風(fēng)險的定義
風(fēng)險的定義主要有以下兩類：
(1)事件發(fā)生的不確定性
這是一種主觀的看法，著重于個人及心理狀況。從這種觀點出發(fā)，風(fēng)險是指在一定情況下的不確定性，此不確定性意指：①發(fā)生與否不確定;②發(fā)生的時間不確定;③發(fā)生的狀況不確定;④發(fā)生的后果嚴(yán)重性程度不確定。
(2)事件遭受損失的機(jī)會
這是一種客觀的看法，著重于整體及數(shù)量的狀況。該觀點認(rèn)為風(fēng)險是指在企業(yè)經(jīng)營的各種活動中發(fā)生損失的可能性，亦即企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營活動，并且用概率表示可能性，企業(yè)經(jīng)營活動損失的概率愈大，風(fēng)險亦愈大。
2.風(fēng)險的特性
風(fēng)險特性 | 含義 |
客觀性 | 不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移，獨立于企業(yè)意志之外的客觀存在。企業(yè)只能采取風(fēng)險管理辦法降低風(fēng)險發(fā)生的頻率和損失幅度，而不能徹底消除風(fēng)險。 |
普遍性 | 在現(xiàn)代社會，個體或企業(yè)面臨著各式各樣的風(fēng)險。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和生產(chǎn)力的提高，還會不斷產(chǎn)生新的風(fēng)險，且風(fēng)險事故造成的損失也愈來愈大。 |
損失性 | 只要風(fēng)險存在，就一定有發(fā)生損失的可能。風(fēng)險的存在，不僅會造成人員傷亡，而且會造成生產(chǎn)力的破壞、社會財富的損失和經(jīng)濟(jì)價值的減少，因此才使得個體或企業(yè)尋求應(yīng)對風(fēng)險的方法。 |
可變性 | 風(fēng)險的可變性是指在一定條件下風(fēng)險具有可轉(zhuǎn)化的特性。世界上任何事物都是互相聯(lián)系、互相依存、互相制約的。而任何事物都處于變動與變化之中，這些變化必然會引起風(fēng)險的變化。 |
3.企業(yè)可能面對的風(fēng)險種類
在商業(yè)活動的層面上，企業(yè)可能面對的風(fēng)險可分為兩大類：行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
(1) 行業(yè)風(fēng)險及其影響因素
① 生命周期階段。企業(yè)會經(jīng)歷起步期、成長期、成熟期及最后的衰退期。顯然，處于成長期的行業(yè)會比處于成熟期或衰退期的行業(yè)有利的多。
② 波動性。這是與變化相關(guān)的一個指標(biāo)。波動性行業(yè)是指成長迅速變化，充滿上下起伏的行業(yè)。波動性行業(yè)會涉及較大的不確定性，使計劃和決策變得更難。
③ 集中程度。對于一個企業(yè)而言，在一個受保護(hù)的行業(yè)中處于壟斷地位，風(fēng)險很低，如國有大型企業(yè)。相反，隨著大多數(shù)國家的發(fā)展、國家企業(yè)私有化、關(guān)稅壁壘降低、以及新興行業(yè)與成熟的公司相競爭，壟斷地位被推翻，各行業(yè)的競爭性都增強(qiáng)，風(fēng)險也就加大。
(2) 經(jīng)營風(fēng)險
經(jīng)營風(fēng)險可簡單定義為經(jīng)營企業(yè)時面臨的風(fēng)險，從廣義標(biāo)準(zhǔn)來說，它指由于采用的戰(zhàn)略不當(dāng)、資源不足、經(jīng)濟(jì)環(huán)境或競爭環(huán)境發(fā)生變化而不能達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險。它包括市場風(fēng)險、政治風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律/合規(guī)性風(fēng)險、項目風(fēng)險、信用風(fēng)險、產(chǎn)品風(fēng)險、流動性風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險。
經(jīng)營風(fēng)險種類 | 定義 | 解釋 | |
市場風(fēng)險（有時也稱為財務(wù)風(fēng)險或價格風(fēng)險，它指由于市價的變化而導(dǎo)致虧損的風(fēng)險） | 利率風(fēng)險 | 指因利率提高或降低而產(chǎn)生預(yù)期之外損失的風(fēng)險。 | 利率風(fēng)險與匯率風(fēng)險可能會互相關(guān)聯(lián)。 企業(yè)在制定決策時，應(yīng)當(dāng)考慮可能面臨的市場風(fēng)險，采用一定的套期保值手段規(guī)避風(fēng)險，同時，我們應(yīng)認(rèn)識到有時不作任何應(yīng)對也是一種具有風(fēng)險的決定。 |
匯率風(fēng)險 | 是由匯率變動的可能性，以及一種貨幣對另一種貨幣的價值發(fā)生變動的可能性導(dǎo)致的風(fēng)險。 | ||
商品價格風(fēng)險 | 商品的價格出人意料地上漲或下跌，可能使業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險。 | ||
股票價格風(fēng)險 | 股票價格風(fēng)險影響企業(yè)股票或其它資產(chǎn)的投資者，其表現(xiàn)是與股票價格相聯(lián)系。 | ||
政治風(fēng)險 | 政治風(fēng)險就是與企業(yè)運營所在的國家的政治穩(wěn)定性，或者當(dāng)?shù)氐恼沃贫认嚓P(guān)的風(fēng)險。 | 即使在政治制度穩(wěn)定的國家，政治改革的影響也可能是重大的。 | |
操作風(fēng)險 | 是指由于員工、過程、基礎(chǔ)設(shè)施或技術(shù)或?qū)\作有影響的類似因素 （包括欺詐活動）的失誤而導(dǎo)致虧損的風(fēng)險。 | 可將操作風(fēng)險組合成以下幾種風(fēng)險：員工、技術(shù)、舞弊、外部依賴、過程/程序、外包。 | |
法律/合規(guī)性風(fēng)險 | 指不符合法律或法規(guī)要求的風(fēng)險。 | 與法規(guī)有關(guān)的主要風(fēng)險并不是指法規(guī)存在的事實，而是指法規(guī)突然發(fā)生了變化所產(chǎn)生的影響。 | |
項目風(fēng)險 | 企業(yè)通常有許多項目進(jìn)行日常管理，而項目風(fēng)險就是指與這些項目有關(guān)的風(fēng)險。 | 項目風(fēng)險管理的對象大體可歸為以下幾類：項目可能無法執(zhí)行，項目進(jìn)度可能發(fā)生變化，項目成本可能超支，項目不能達(dá)到預(yù)定規(guī)格，或者項目成果可能會遭到顧客拒絕。 | |
信用風(fēng)險 | 指賒銷過程中，交易對方在賬款到期時不予支付的風(fēng)險。 | 該項風(fēng)險管理最重要的決策是：確定允許賒欠的對象以及允許賒欠的金額。 | |
產(chǎn)品風(fēng)險 | 指企業(yè)面臨的與產(chǎn)品（包括產(chǎn)品、勞務(wù)在內(nèi)）相關(guān)的風(fēng)險。 | 新產(chǎn)品和成熟產(chǎn)品都存在一定的產(chǎn)品風(fēng)險：前者涉及產(chǎn)品的銷量和顧客的認(rèn)可與否；后者涉及到價格變化對銷量的影響。 | |
流動性風(fēng)險 | 是指由于缺乏可用資金而產(chǎn)生的到期無法支付應(yīng)付款項的風(fēng)險。 | 到期時及時償還債務(wù)對于維持信譽(yù)度以及消費者信心非常重要，而無法按時償還債務(wù)很可能意味著信用的喪失。 | |
環(huán)境風(fēng)險 | 是指企業(yè)由于其自身或影響其業(yè)務(wù)的其他方造成的環(huán)境破壞而承擔(dān)損失的風(fēng)險。 | 公眾的環(huán)保意識使得他們更加關(guān)心人類行為造成的環(huán)境破壞，企業(yè)管理者需要關(guān)注的不僅包括企業(yè)對環(huán)境造成的直接影響，還應(yīng)包括企業(yè)與客戶和供應(yīng)商之間的聯(lián)系對環(huán)境造成的間接影響。 | |
聲譽(yù)風(fēng)險 | 是指企業(yè)聲譽(yù)會受到負(fù)面影響的風(fēng)險。 | 聲譽(yù)風(fēng)險主要是二級風(fēng)險，其產(chǎn)生的原因來自企業(yè)未能有效地控制其它類型的風(fēng)險。 | |
二、風(fēng)險管理(重點)
1.內(nèi)部環(huán)境：控制環(huán)境在內(nèi)容上的擴(kuò)展，引入了風(fēng)險管理和風(fēng)險偏好兩個概念。內(nèi)部環(huán)境是對確立企業(yè)對待風(fēng)險的態(tài)度和可能采取的應(yīng)對策略。
2.風(fēng)險偏好：是指對風(fēng)險的偏愛(注意，不是態(tài)度)。風(fēng)險態(tài)度可以分為風(fēng)險厭惡，風(fēng)險中立，風(fēng)險追求。
風(fēng)險容量，也稱作風(fēng)險容忍度。風(fēng)險容忍度是指在企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)過程中對差異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。
風(fēng)險容忍度較大，說明企業(yè)承受風(fēng)險的能力較強(qiáng)。
3.風(fēng)險管理： 企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它是由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員共同實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，旨在識別可能會影響企業(yè)的潛在風(fēng)險、管理風(fēng)險，以使其在該企業(yè)的風(fēng)險容忍度之內(nèi)，并為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。
整體來說，企業(yè)風(fēng)險管理又是：
(1)一個正在進(jìn)行并貫穿整個企業(yè)的過程;
(2)受到企業(yè)各個層次人員的影響;
(3)戰(zhàn)略制定時得到應(yīng)用;
(4)適用于各個級別和單位的企業(yè)，包括考慮風(fēng)險組合;
(5)識別能夠影響企業(yè)及其風(fēng)險管理的潛在事項;
(6)能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理層和董事會提供合理保證;
(7)致力于實現(xiàn)一個或多個單獨但是類別相互重疊的目標(biāo)。
4.風(fēng)險管理的內(nèi)容
風(fēng)險管理框架是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，針對內(nèi)部控制定義中包含的目標(biāo)，各個部門應(yīng)為支持企業(yè)的目標(biāo)計劃實現(xiàn)確立下面三方面目標(biāo)：
目標(biāo) | 解釋 |
運營目標(biāo) | 幫助實現(xiàn)企業(yè)基本任務(wù)的目標(biāo)，包括設(shè)立業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，以計量部門運營的經(jīng)濟(jì)成果及效率、運營的效果，以及保護(hù)已分配的資源免于損失。 |
財務(wù)報告目標(biāo) | 編制可靠的財務(wù)報告，包括防止面向公眾的財務(wù)報告出現(xiàn)重大錯報。 |
法規(guī)遵守的目標(biāo) | 找出適用于企業(yè)及其運營的法律法規(guī)，并且遵照執(zhí)行。 |
在風(fēng)險管理理念中，風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)每個人的責(zé)任。風(fēng)險管理不單是行政管理層的角色，所有的雇員均對監(jiān)察和維持內(nèi)部控制負(fù)有一定的責(zé)任。
5.風(fēng)險管理對利益相關(guān)者的意義
風(fēng)險管理的意義在于減少風(fēng)險對利益相關(guān)者的影響，而影響程度取決于利益相關(guān)者于企業(yè)的關(guān)聯(lián)程度。
6.風(fēng)險管理的發(fā)展與挑戰(zhàn)
大型上市企業(yè)顯然必須考慮企業(yè)風(fēng)險管理，而小企業(yè)實施風(fēng)險管理也是有用的。利用風(fēng)險管理辦法能夠使企業(yè)實施明確定義的風(fēng)險管理過程，而不是雜亂無章的監(jiān)督。在每種情況下都必須權(quán)衡成本收益。
三、風(fēng)險管理程序(重點)
風(fēng)險管理程序可分為四步驟：第一步是風(fēng)險識別，第二步是對主要風(fēng)險進(jìn)行評估，第三步是確定風(fēng)險評級和應(yīng)對計劃，最后是風(fēng)險監(jiān)察。
1.風(fēng)險識別含義
企業(yè)應(yīng)通過正式的檢查程序來全面分析風(fēng)險和損失。
風(fēng)險管理程序應(yīng)覆蓋整個企業(yè)，包括各級人員和各個部門。上述風(fēng)險管理程序中的四個步驟應(yīng)在企業(yè)的各層面得以執(zhí)行，并且不同工種的人員均應(yīng)參與。
2.風(fēng)險識別的方法
(1)集體討論可能的風(fēng)險領(lǐng)域。
(2)找出并列明屬于企業(yè)層面的重要設(shè)施及經(jīng)營單位的高層級的組織結(jié)構(gòu)圖，各單位再分別列出其面對的主要風(fēng)險。
3.風(fēng)險評估的含義
對風(fēng)險發(fā)生的可能性及相對重大程度進(jìn)行評估，對于通過集體討論快速識別的風(fēng)險尤為重要?？捎糜谠u估風(fēng)險的方法有很多，常見的定性方法是制作風(fēng)險評估系圖，還有大量工具可用來確定風(fēng)險對企業(yè)的影響，比如情景設(shè)計、敏感性分析、決策樹(decision tree)、計算機(jī)模擬、軟件包和對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析。
(1)風(fēng)險評估系圖識別某一風(fēng)險是否會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響，并將此結(jié)論與風(fēng)險發(fā)生的可能性聯(lián)系起來。這種方法能夠為確定業(yè)務(wù)風(fēng)險的優(yōu)先次序提供框架。
(2)情景設(shè)計。通常借助企業(yè)內(nèi)部的討論，形成關(guān)于未來情況的各種可能的看法。
(3)敏感性分析。該分析從改變可能影響分析結(jié)果的不同因素的數(shù)值入手，估計結(jié)果對這些變量的變動的敏感程度。
(4)決策樹。常用于目標(biāo)管理中，以證實每個階段存在的不確定性，根據(jù)每種可能的結(jié)果出現(xiàn)的可能性及包含的現(xiàn)金流量，評估項目的期望值。
(5)計算機(jī)模擬。利用概率分布，并重復(fù)運行，為某項目識別許多可能的情景和結(jié)果。
(6)軟件包。旨在協(xié)助風(fēng)險識別和分析程序。
(7)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析。對現(xiàn)有數(shù)據(jù)作出分析能夠有效地掌握過去風(fēng)險的影響。
4.確定風(fēng)險評級
風(fēng)險評級是按照已確定的重大程度和可能性估值，計算風(fēng)險評分，并識別最為重大的風(fēng)險。根據(jù)影響及可能性，對風(fēng)險進(jìn)行優(yōu)先次序的排列。評分較高的風(fēng)險，如前圖所示，將被記入右上角的象限中，這被稱作風(fēng)險推動因素或主要風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)將注意力繼續(xù)放在這些主要風(fēng)險上。
進(jìn)行優(yōu)先次序排列時，不應(yīng)僅考慮財務(wù)方面的影響，更重要的是考慮對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的潛在影響。非重大的風(fēng)險應(yīng)定期復(fù)核，特別是在外部事項發(fā)生變化時，應(yīng)檢查這些風(fēng)險是否仍為非重大風(fēng)險。
5.應(yīng)對策略
管理層可選的風(fēng)險應(yīng)對策略有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留，可以選擇一個或多個策略結(jié)合使用。
策略 | 含義 | 解釋 |
風(fēng)險規(guī)避 | 風(fēng)險規(guī)避就是避險，是指為了免除風(fēng)險的威脅、采取試圖使損失發(fā)生概率等于零的風(fēng)險應(yīng)對策略，也就是放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以減輕損失。 | |
風(fēng)險降低（亦稱作風(fēng)險緩解） | 風(fēng)險降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧└淖儾焕蠊母怕?，從而減低風(fēng)險或減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。 | 常用的一種形式是風(fēng)險分散，即通過分散的形式來降低風(fēng)險，如股票投資組合。此外，還有套期的方式。 |
風(fēng)險轉(zhuǎn)移 | 將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)、公司或機(jī)構(gòu)。 | 合同及財務(wù)協(xié)議是轉(zhuǎn)移風(fēng)險的主要方式。如購買保險、將某一工程項目分包出去。 |
風(fēng)險保留 | 風(fēng)險保留包括風(fēng)險接受、風(fēng)險吸收和風(fēng)險容忍。 | 因為這是比較經(jīng)濟(jì)的策略，或者在沒有其它備選方法的情況下，企業(yè)管理層采取風(fēng)險保留的策略。 |
6 .風(fēng)險監(jiān)察
風(fēng)險識別程序不是連續(xù)的。正如一個機(jī)構(gòu)在編制年度預(yù)算后可能在每季度對預(yù)算進(jìn)行修改一樣，風(fēng)險識別程序常常是每年或每季度執(zhí)行一次。一旦風(fēng)險被識別，企業(yè)必須對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)察，并在需要時不斷做出調(diào)整。風(fēng)險監(jiān)察者定期檢查正在發(fā)生的損失，以了解他們的控制建議得以實施，并設(shè)計過程來改善風(fēng)險管理的過程，制定一項戰(zhàn)略來應(yīng)對出現(xiàn)的新風(fēng)險。
四、風(fēng)險管理策略(了解)
1.常見的風(fēng)險管理策略
內(nèi)部控制、人員報酬對風(fēng)險管理的影響、管理層參與、管理利益沖突、工作人員培訓(xùn)和技能、金融機(jī)構(gòu)與供應(yīng)商的關(guān)系、監(jiān)測風(fēng)險、溝通和報告、預(yù)測和調(diào)節(jié)、風(fēng)險監(jiān)督、政策、管理系統(tǒng)風(fēng)險、專業(yè)幫助、風(fēng)險敞口的衡量、道德責(zé)任、任命首席風(fēng)險總監(jiān)。
一個理想的首席風(fēng)險總監(jiān)應(yīng)具有以下素質(zhì)：
①. 領(lǐng)導(dǎo)技能，能夠雇傭和留住優(yōu)秀人才，建立企業(yè)風(fēng)險管理的總體架構(gòu);
②. 能將懷疑者變成支持者，特別是客服來自各部門的抵制;
③. 保護(hù)企業(yè)的財務(wù)和聲譽(yù)資產(chǎn)
④. 具有信貸、市場和操作風(fēng)險方面的技術(shù)技能
⑤. 具有教育董事會和高級管理人才的咨詢技能，并幫助各部門管理人員在各自管理崗位上實行風(fēng)險管理。
2.選擇風(fēng)險管理策略應(yīng)該考慮的因素
風(fēng)險意識、持續(xù)監(jiān)察、必要的風(fēng)險、對待風(fēng)險的態(tài)度、風(fēng)險態(tài)度與企業(yè)。
3.風(fēng)險管理文化
(1)創(chuàng)建風(fēng)險管理文化的好處：有利于溝通、協(xié)作和聯(lián)系;
(2)教育和培訓(xùn)在風(fēng)險管理文化的角色：創(chuàng)建風(fēng)險管理文化的要素是教育和培訓(xùn)，關(guān)鍵的教育和培訓(xùn)活動可能是企業(yè)審計程序的直接后果。
(3)確保遵守國家的法規(guī)。
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