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2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)重點(diǎn)：對(duì)法律法規(guī)的考慮及責(zé)任
對(duì)法律法規(guī)的考慮及責(zé)任
一、違反法規(guī)行為的概述
違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。例如，(1)被審計(jì)單位進(jìn)行的或(2)以被審計(jì)單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易，或者(3)治理層、管理層或員工代表被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易。
違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的、與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為。
被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為可能與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。
被審計(jì)單位需要遵守的所有法律法規(guī)，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要考慮的法律法規(guī)框架。
概括起來(lái)，被審計(jì)單位需要遵守以下兩類(lèi)不同的法律法規(guī)：
1.通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī);
2.對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)(如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要;違反這些法律法規(guī)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。
在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。
二、管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任
管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
2.由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大：
(1)許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取;
(2)違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述;
(3)某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。
因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。
3.針對(duì)前述被審計(jì)單位需要遵守的兩類(lèi)不同的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任：
(1)針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第一類(lèi)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);
(2)針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第二類(lèi)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。
4.在審計(jì)過(guò)程中，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的其他審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)保持警覺(jué)。
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