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2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)知識(shí)點(diǎn)：與治理層溝通的對(duì)象的確定
與治理層溝通的對(duì)象的確定
一、治理層的概念
治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督。
管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。管理層主要包括經(jīng)理(即通常所說(shuō)的總經(jīng)理)。管理層還包括副經(jīng)理，以及相當(dāng)于副經(jīng)理職位的財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等其他高級(jí)管理人員。
一般認(rèn)為董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)屬于治理層。但是，在董事會(huì)中，往往不同程度地存在著董事兼任高級(jí)管理人員的情形，即治理層參與管理的情形。
股東大會(huì)(股東會(huì))屬于重要的治理機(jī)構(gòu)，但一般不把它列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予溝通的治理層。
二、與治理層溝通的目的
注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的主要目的是：
(1)就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解;
(2)及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng);
(3)共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。
三、與治理層溝通的對(duì)象
(一)總體要求
1.確定溝通對(duì)象的一般要求
(1)確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T。
例如，在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的溝通，其溝通對(duì)象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員。
再如，有關(guān)管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通。
(2)確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T時(shí)應(yīng)當(dāng)利用的信息。
2.需要商定溝通對(duì)象的特殊情形
如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒(méi)有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法清楚地識(shí)別適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，被審計(jì)單位也沒(méi)有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對(duì)象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書(shū)面記錄。
(二)與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通
1.決定與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。
通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要(實(shí)際上也不可能)就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體進(jìn)行溝通。適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象往往是治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立董事，監(jiān)事會(huì)，或者被審計(jì)單位特別指定的組織和人員等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定與治理層某下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)，需要考慮下列事項(xiàng)：
(1)治理層的下設(shè)組織與治理層各自的責(zé)任。
(2)擬溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。
盡管合適的溝通對(duì)象可能是治理層下設(shè)的某個(gè)組織、某些人員，但是，如果出現(xiàn)涉及內(nèi)容和對(duì)象、重要程度等方面比較特殊的事項(xiàng)，可能需要適當(dāng)改變溝通對(duì)象。
(3)相關(guān)法律法規(guī)的要求。
(4)下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動(dòng)，以及是否能夠提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)明確指出，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保留與治理機(jī)構(gòu)直接溝通的權(quán)利。
2.被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的情形。
盡管審計(jì)委員會(huì)的具體權(quán)力和職責(zé)可能不同，但與其溝通已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的一個(gè)關(guān)鍵要素。良好的治理原則建議：
(1)邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議;
(2)審計(jì)委員會(huì)主席和其他相關(guān)成員定期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系;
(3)審計(jì)委員會(huì)每年至少一次在管理層不在場(chǎng)的情況下會(huì)見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
3.需要與治理層整體溝通的特殊情形。
(1)在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，此時(shí)，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。
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