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2018注冊會計師《會計》模擬試題及答案(三)
甲公司為上市公司(增值稅一般納稅人)，于2010年12月1日銷售給乙公司產品一批.價款為1000萬元，增值稅稅率為
17%，雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付上述貨款。甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備150萬元。
2011年3月1日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：
(1)乙公司當日以100萬元銀行存款償還部分債務。
(2)乙公司以自有一項專利技術和一批A材料抵償部分債務，專利技術轉讓手續(xù)于2011年3月8日辦理完畢，A材料也已于
2011年3月8日運抵甲公司。該債務重組日專利技術的賬面原價為380萬元，累計攤銷100萬元，已計提減值準備20萬元
，當日公允價值為250萬元，營業(yè)稅稅率為5%。A材料賬面成本為80萬元，公允價值(計稅價格)為100萬元，增值稅稅率
為17%。
(3)將部分債務轉為乙公司100萬股普通股，每股面值為1殼，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作
為可供出售金額資產核算。乙公司已于2011年3月8日辦妥相關手續(xù)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1~2題。
1、甲公司因該項債務重組應確認的債務重組損失為( )。
A.40.5萬元
B.53萬元
C.70萬元
D.160.5萬元
參考答案：B
解析：甲公司應確認的債務重組損失=(1170-150)-100-100×(1+17%)-250-100×5=53(萬元)。
2、關于乙公司有關債務重組的會計處理，下列說法中錯誤的是( )。
A.應確認無形資產處置損失22.5萬元
B.以A材料抵償債務影響營業(yè)利潤的金額為20萬元
C.應確認的營業(yè)外收人為180.5萬元
D.該項債務重組業(yè)務使乙公司利潤總額增加200.5萬元
參考答案：C
解析：乙公司應確認無形資產處置損失=[250×5%+(380-100-20)]-250=22.5(萬元)，選項A正確;乙公司以A材料抵償債務應確認
其他業(yè)務收入100萬元.其他業(yè)務成本80萬元，影響營業(yè)利潤的金額=100-80=20(萬元)，選項B正確;乙公司應確認的營業(yè)外收入
即債務重組利得的金額=1170-100-100×(1+17%)-250-100×5=203(萬元)，選項C錯誤;該項債務重組業(yè)務使乙公司利潤總額增加
=203-22.5+20=200.5(萬元)，選項D正確。
3、丙企業(yè)生產一種先進的模具產品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征
收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額200萬元。2010年2月，該企業(yè)
實際收到返還的增值稅稅額140萬元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是( )。
A.確認營業(yè)外收入200萬元
B.確認營業(yè)外收入140萬元
C.確認遞延收益200萬元
D.確認遞延收益140萬元
參考答案：B
解析：收到的增值稅返還款屬于補償已經發(fā)生費用或損失的與收益相關的政府補助，應按實際收到金額確認為營業(yè)外收入。
甲公司2011年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：
(1)持有的交易性金融資產公允價值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計人
當期應納稅所得額;
(2)計提與債務擔保相關的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與債務擔保相關的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不
計人當期應納稅所得額;
(4)計提投資性房地產減值準備500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產減值準備在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產生
足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4~5題。
4、下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是( )。
A.預計負債產生應納稅暫時性差異600萬元
B.交易性金融資產產生應納稅暫時性差異100萬元
C.可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異200萬元
D.投資性房地產減值準備產生應納稅暫時性差異
參考答案：B
解析：事項(1)產生應納稅暫時性差異100萬元，確認遞延所得稅負債25萬元(對應科目為所得稅費用);事項(2)不產生暫時性差異
;事項(3)產生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元(對應科目為資本公積);事項(4)產生可抵扣暫時性差異
500萬元，確認遞延所得稅資產125萬元(對應科目為所得稅費用)。
5、甲公司2011年度遞延所得稅導致的所得稅費用是( )
A.-100萬元
B.-50萬元
C.-250萬元
D.-200萬元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度遞延所得稅導致的所得稅費用=25-125=-100(萬元)。(注：對應科目為資本公積的遞延所得稅不構成影響所
得稅費用的遞延所得稅)。
甲公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)產品銷售收入為2000萬元;
(2)產品銷售成本為1000萬元;
(3)支付廣告費100萬元;
(4)發(fā)生生產車間固定資產日常修理費20萬元;
(5)處置固定資產凈損失60萬元;
(6)可供出售金融資產公允價值上升200萬元;
(7)收到增值稅返還50萬元;
(8)計提壞賬準備80萬元;
(9)確認的所得稅費用為217.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答6~7題。
6、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業(yè)利潤金額是( )。
A.850萬元
B.800萬元
C.880萬元
D.900萬元
參考答案：B
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業(yè)利潤金額=2000-1000-100-20-80=800(萬元)。
7、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額為( )萬元。
A.722.5萬元
B.150萬元
C.772.5萬元
D.572.5萬元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額=(800+50-60-217.5)+200×(1-25%)=722.5(萬元)。
8、2010年1月1日，甲公司將其作為固定資產核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為
70萬元，賬面原價為100萬元，已提折IH40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機器租回，租賃期為5年。甲公司對
該機器采用年限平均法計提折舊并預計該機器尚可使用5年。2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額為(
)。
A.8萬元
B.10萬元
C.2萬元
D.60萬元
參考答案：A
解析：出售時確認的遞延收益金額=70-(100-40)=10(萬元)，2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬元
)。
2011年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難
，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、B專利權和所持有的丙公司長期股權投資抵償全
部債務。根據(jù)乙公司有關資料，B專利權的賬面余額為1200萬元，已累計攤銷200萬元，公允價值為1000萬元;持有的丙
公司長期股權投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手
續(xù)和股權過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關稅費。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9~10題。
9、2011年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組事項，影響當年利潤總額( )。
A.400萬元
B.1200萬元
C.1600萬元
D.2000萬元
參考答案：C
解析：乙公司此業(yè)務影響當年度利潤總額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬元)，或：[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。
10、2011年1月1日，甲公司因與乙公司進行債務重組，應確認的債務重組損失為( )。
A.800萬元
B.1200萬元
C.1400萬元
D.1800萬元
參考答案：A
解析：甲公司應確認的債務重組損失=(4600-400)-(400+1000+2000)=800(萬元)。
甲公司于2011年1月2日以銀行存款自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票120萬股，每股5.9元，另支付相關交易費用2萬元
，甲公司將購人的該公司股票作為交易性金融資產核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
20萬元，6月30日該股票收盤價格為每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的價格將該股票全部出售。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答11~12題。
11、甲公司出售該交易性金融資產時應確認的投資收益為( )。
A.60萬元
B.-48萬元
C.-36萬元
D.72萬元
參考答案：B
解析：甲公司出售該交易性金融資產時應確認的投資收益=120×(5.5-5.9)=-48(萬元)。
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