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2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題及答案(三)
甲公司為上市公司(增值稅一般納稅人)，于2010年12月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批.價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅率為
17%，雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付上述貨款。甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元。
2011年3月1日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)乙公司當(dāng)日以100萬(wàn)元銀行存款償還部分債務(wù)。
(2)乙公司以自有一項(xiàng)專利技術(shù)和一批A材料抵償部分債務(wù)，專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2011年3月8日辦理完畢，A材料也已于
2011年3月8日運(yùn)抵甲公司。該債務(wù)重組日專利技術(shù)的賬面原價(jià)為380萬(wàn)元，累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元
，當(dāng)日公允價(jià)值為250萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。A材料賬面成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為100萬(wàn)元，增值稅稅率
為17%。
(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬(wàn)股普通股，每股面值為1殼，每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作
為可供出售金額資產(chǎn)核算。乙公司已于2011年3月8日辦妥相關(guān)手續(xù)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1~2題。
1、甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )。
A.40.5萬(wàn)元
B.53萬(wàn)元
C.70萬(wàn)元
D.160.5萬(wàn)元
參考答案：B
解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(1170-150)-100-100×(1+17%)-250-100×5=53(萬(wàn)元)。
2、關(guān)于乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置損失22.5萬(wàn)元
B.以A材料抵償債務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為20萬(wàn)元
C.應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收人為180.5萬(wàn)元
D.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤(rùn)總額增加200.5萬(wàn)元
參考答案：C
解析：乙公司應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置損失=[250×5%+(380-100-20)]-250=22.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;乙公司以A材料抵償債務(wù)應(yīng)確認(rèn)
其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元.其他業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=100-80=20(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;乙公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入
即債務(wù)重組利得的金額=1170-100-100×(1+17%)-250-100×5=203(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤(rùn)總額增加
=203-22.5+20=200.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
3、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征
收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額200萬(wàn)元。2010年2月，該企業(yè)
實(shí)際收到返還的增值稅稅額140萬(wàn)元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是( )。
A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元
B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元
C.確認(rèn)遞延收益200萬(wàn)元
D.確認(rèn)遞延收益140萬(wàn)元
參考答案：B
解析：收到的增值稅返還款屬于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按實(shí)際收到金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
甲公司2011年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：
(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)人
當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;
(2)計(jì)提與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不
計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;
(4)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生
足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4~5題。
4、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是( )。
A.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元
B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元
C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元
D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
參考答案：B
解析：事項(xiàng)(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用);事項(xiàng)(2)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
;事項(xiàng)(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目為資本公積);事項(xiàng)(4)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
500萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用)。
5、甲公司2011年度遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用是( )
A.-100萬(wàn)元
B.-50萬(wàn)元
C.-250萬(wàn)元
D.-200萬(wàn)元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用=25-125=-100(萬(wàn)元)。(注：對(duì)應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所
得稅費(fèi)用的遞延所得稅)。
甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)產(chǎn)品銷售收入為2000萬(wàn)元;
(2)產(chǎn)品銷售成本為1000萬(wàn)元;
(3)支付廣告費(fèi)100萬(wàn)元;
(4)發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)20萬(wàn)元;
(5)處置固定資產(chǎn)凈損失60萬(wàn)元;
(6)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元;
(7)收到增值稅返還50萬(wàn)元;
(8)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元;
(9)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為217.5萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答6~7題。
6、甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額是( )。
A.850萬(wàn)元
B.800萬(wàn)元
C.880萬(wàn)元
D.900萬(wàn)元
參考答案：B
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額=2000-1000-100-20-80=800(萬(wàn)元)。
7、甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的綜合收益總額為( )萬(wàn)元。
A.722.5萬(wàn)元
B.150萬(wàn)元
C.772.5萬(wàn)元
D.572.5萬(wàn)元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的綜合收益總額=(800+50-60-217.5)+200×(1-25%)=722.5(萬(wàn)元)。
8、2010年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)塑鋼機(jī)按70萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為
70萬(wàn)元，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折IH40萬(wàn)元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期為5年。甲公司對(duì)
該機(jī)器采用年限平均法計(jì)提折舊并預(yù)計(jì)該機(jī)器尚可使用5年。2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額為(
)。
A.8萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.2萬(wàn)元
D.60萬(wàn)元
參考答案：A
解析：出售時(shí)確認(rèn)的遞延收益金額=70-(100-40)=10(萬(wàn)元)，2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬(wàn)元
)。
2011年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難
，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬(wàn)元、B專利權(quán)和所持有的丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償全
部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，B專利權(quán)的賬面余額為1200萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;持有的丙
公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手
續(xù)和股權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9~10題。
9、2011年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組事項(xiàng)，影響當(dāng)年利潤(rùn)總額( )。
A.400萬(wàn)元
B.1200萬(wàn)元
C.1600萬(wàn)元
D.2000萬(wàn)元
參考答案：C
解析：乙公司此業(yè)務(wù)影響當(dāng)年度利潤(rùn)總額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬(wàn)元)，或：[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬(wàn)元)。
10、2011年1月1日，甲公司因與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )。
A.800萬(wàn)元
B.1200萬(wàn)元
C.1400萬(wàn)元
D.1800萬(wàn)元
參考答案：A
解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(4600-400)-(400+1000+2000)=800(萬(wàn)元)。
甲公司于2011年1月2日以銀行存款自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票120萬(wàn)股，每股5.9元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元
，甲公司將購(gòu)人的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
20萬(wàn)元，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的價(jià)格將該股票全部出售。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答11~12題。
11、甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.60萬(wàn)元
B.-48萬(wàn)元
C.-36萬(wàn)元
D.72萬(wàn)元
參考答案：B
解析：甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=120×(5.5-5.9)=-48(萬(wàn)元)。
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