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2018年注冊會計(jì)師審計(jì)考試高頻考點(diǎn)精選(7)
風(fēng)險(xiǎn)評估
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
(1)要求注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
(2)要求注冊會計(jì)師在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
(3)要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。
(4)要求注冊會計(jì)師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(5)要求注冊會計(jì)師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用
(1)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);
(2)考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);
(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性;
(4)確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值;
(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;
(6)評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
3、觀察和檢查包括：
(1)觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動;
(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊;
(3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告;
(4)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備;
(5)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。
4、項(xiàng)目組討論的目標(biāo)
項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。
5、項(xiàng)目組討論的內(nèi)容
項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性。
6、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：
(1)所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競爭;
(2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;
(3)與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);
(4)能源供應(yīng)與成本;
(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
7、內(nèi)部控制要素包括：①控制環(huán)境;②風(fēng)險(xiǎn)評估過程;③與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通;④控制活動;⑤對控制的監(jiān)督。
8、了解內(nèi)部控制包括評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。
9、下列情形中注冊會計(jì)師可考慮利用自動化控制是適當(dāng)?shù)模?BR> (1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易;
(2)事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測的錯誤能夠通過自動化參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正;
(3)用特定方法實(shí)施控制的控制活動課得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動化處理。
10、內(nèi)部控制的固有限制包括：
(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;
(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避;
(3)人員素質(zhì);
(4)成本效益;
(5)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)。
11、了解控制環(huán)境的要素(關(guān)鍵詞)
(1)誠信和價(jià)值觀念
(2)勝任能力(以上兩條可以這樣記：德才兼?zhèn)?
(3)治理層的參與程度
(4)理念和經(jīng)營風(fēng)格
(5)組織結(jié)構(gòu)
(6)人力資源
12、控制活動包括：授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離。
13、執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：
(1)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解;
(2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)都已識別;
(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;
(4)評估控制設(shè)計(jì)的有效性;
(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行;
(6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。
14、在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險(xiǎn);
(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;
(3)評估識別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定;
(4)考慮發(fā)生錯報(bào)的可能性，以及潛在錯報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報(bào)。
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