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2018年注冊會計師經(jīng)濟法考試知識點：小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
一、應納稅額的計算
小觀模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式是：
應納稅額=銷售額×征收率
這里需要解釋兩點：第一，小規(guī)模納稅人取得的銷售額與本章第五節(jié)講述的銷售額所包含的內(nèi)容是一致的，都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括按3%的征收率收取的增值稅稅額;第二，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，這是因為，小規(guī)模納稅人會計核算不健全，不能準確核算銷項稅額和進項稅額，不實行按銷項稅額抵扣進項稅額求得應納稅額的稅款抵扣制度，而實行簡易計稅辦法;且《增值稅暫行條例》規(guī)定的3%的征收率，是結(jié)合增值稅l7%和l3%兩檔稅率的貨物或應稅勞務的環(huán)節(jié)稅收負擔水平而設(shè)計的，其稅收負擔與一般納稅人基本一致，因此不能再抵扣進項稅額。
二、含稅銷售額的換算
由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收人均為含稅銷售額。而根據(jù)《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定定，小規(guī)摸納稅人的銷售額不包括其應納稅額。為了符合增值稅作為價外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計算應納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應納稅額。當小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
【例2—2】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人：8月取得零售收入總額12.36萬元。計算該商店8月應繳納的增值稅稅額。
(1)8月取得的不含稅銷售額=12.36÷(1+3%)=12(萬元)(2)8月應繳納增值稅稅額=12×3%=0.36(萬元)
小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。
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