大家做好準(zhǔn)備迎接2018年注冊會計(jì)師考試了嗎?出國留學(xué)網(wǎng)誠意整理“2018年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)：收入、費(fèi)用及利潤”，只要付出了辛勤的勞動(dòng)，總會有豐碩的收獲!歡迎廣大考生前來學(xué)習(xí)。
2018年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)：收入、費(fèi)用及利潤
l 收入-普通
1. 銷售折讓退回發(fā)生在未確認(rèn)收入前的，按照扣減后的金額計(jì)入收入(等同商業(yè)折扣);發(fā)生在收入確認(rèn)后但是統(tǒng)一會計(jì)期間的，沖減當(dāng)期收入;發(fā)生在不同會計(jì)期間的，沖減留存收益。
2. 未確認(rèn)收入的商品發(fā)出，借發(fā)出商品，貸庫存商品。
3. 售后回購，如回購價(jià)格確定，則收到的款項(xiàng)作為負(fù)債，回購款大于售款的，按實(shí)際利率計(jì)提利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如回購價(jià)格不確定，則作銷售處理。
4. 捆綁銷售：如搭售的是自己的產(chǎn)品，則按公允價(jià)值分?jǐn)偸杖?。如搭售的是其他商家產(chǎn)品，則贈品按賬面價(jià)值計(jì)入銷售費(fèi)用。
5. 預(yù)存話費(fèi)，分月返還的，先計(jì)入預(yù)售賬款，再分期計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。
l 收入-勞務(wù)
1. 勞務(wù)量計(jì)量：提供勞務(wù)交易結(jié)果可以可靠估計(jì)的，采用交易百分比法(成本、勞務(wù)總量、已完成工作測量三種方法);不可以可靠估計(jì)的，按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)勞務(wù)收入。
2. 銷售商品與提供勞務(wù)混合：能夠區(qū)分的區(qū)分，不能區(qū)分的，全額作為銷售收入。
3. 如安裝工作是銷售商品附帶條件的，按照確認(rèn)銷售收入時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入。(如空調(diào)、電梯)
4. 會員費(fèi)：僅取得會員資格的，在不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入;除資格外還取得其他增值服務(wù)的，在收益期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入。
5. 獎(jiǎng)勵(lì)積分：取得的銷售款在商品公允價(jià)值與積分公允價(jià)值之間分?jǐn)?，分別計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入及遞延收益。在后期積分兌換時(shí)，借遞延收益，貸主營業(yè)務(wù)收入。
6. 遞延收益：凡是當(dāng)期部分無法確認(rèn)而將來可以確認(rèn)的收益一般都作為遞延收益。會用到遞延收益的業(yè)務(wù)主要有：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的用于補(bǔ)償未來期間成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)積分、售后租回、商品內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)等業(yè)務(wù)。
l 售后租回
1. 售后租回形成融資租賃的(一般題目會告訴)，當(dāng)期不確認(rèn)收入，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，形成遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偂?BR> 2. 售后租回形成經(jīng)營租賃，如下圖所示
3. 售后回購，回購價(jià)為公允價(jià)值的(不確定)，正常確認(rèn)收入，;回購價(jià)不公允的(確定)，如果回購價(jià)格固定，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入;收到的價(jià)款作為其他應(yīng)付款，回購價(jià)大于售價(jià)的，在期間攤銷作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，并增加其他應(yīng)付款。
類型 | 二級分類 | 三級分類 | 有關(guān)差額 | 會計(jì)處理 |
售后租回形成融資租賃 | 無需考慮售價(jià)與公允價(jià)值的關(guān)系 | —— | 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 =售價(jià)-賬面價(jià)值。 | 售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益。 不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益 |
售后租回形成經(jīng)營租賃 | 售價(jià)＞公允價(jià)值 | —— | 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-公允價(jià)值。 資產(chǎn)處置損益=公允價(jià)值-賬面價(jià)值 | 售價(jià)與公允價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營業(yè)外收支。 |
售價(jià)=公允價(jià)值 | —— | 資產(chǎn)處置損益=售價(jià)-賬面價(jià)值 | 售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營業(yè)外收支。 | |
售價(jià)＜公允價(jià)值 | 損失不由低價(jià)租金補(bǔ)償 | 資產(chǎn)處置損益=售價(jià)-賬面價(jià)值 | 售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營業(yè)外收支。 | |
損失將由低價(jià)租金補(bǔ)償 | 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-賬面價(jià)值 | 售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益， |
l 建造合同
1. 未訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等前期費(fèi)用，如合同很有可能訂立，則發(fā)生時(shí)先進(jìn)行歸集，正式訂立合同后計(jì)入合同成本。
2. 零星收益不確認(rèn)合同收入，直接沖減合同成本。
3. BOT合同收入=授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款+特許經(jīng)營權(quán)(收益權(quán))公允價(jià)值。
4. 預(yù)計(jì)合同損失=總成本超過總收入的差額*(1-完工率)。因?yàn)橐淹旯げ糠忠呀?jīng)配比確認(rèn)損失了。
5. 設(shè)置科目工程施工-合同成本即合同毛利：工程施工-合同成本(歸集成本);工程結(jié)算，貸工程結(jié)算，借銀行存款、應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)(特許權(quán))。計(jì)算的合同收入計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”，計(jì)算的合同成本計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”，差額計(jì)入工程施工-合同毛利。確認(rèn)的無形資產(chǎn)需在經(jīng)營期內(nèi)直線法攤銷，借主營業(yè)務(wù)成本，貸累計(jì)攤銷。工程施工大于工程計(jì)算的，作為存貨列式;工程施工小于工程結(jié)算的，作為預(yù)收賬款處理。
6. 建造合同，發(fā)生虧損的當(dāng)年，合同毛利一般為負(fù)值，通過負(fù)值將以前確認(rèn)的毛利銷掉了，因此計(jì)算當(dāng)期的損失時(shí)，需要差額*(1-完工率)
l 利潤
1. 營業(yè)利潤：營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值+公允價(jià)值變動(dòng)+投資收益。
2. 利潤總額：營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外成本
3. 凈利潤：利潤總額-所得稅費(fèi)用。
4. 綜合收益總額：凈利潤+其他綜合收益稅后凈額
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