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2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第二章考點(diǎn)
第二章 增值稅法
一、增值稅的征稅范圍
1.銷售或進(jìn)口的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。(注意增值稅法中的“固定資產(chǎn)”范圍。在會(huì)計(jì)核算中稱為“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目在稅法有一部分歸增值稅征收范圍，例如機(jī)器設(shè)備;一部分歸營(yíng)業(yè)稅征收，例如房屋。)
2.提供加工(嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動(dòng)產(chǎn)，不是改良和制造不動(dòng)產(chǎn))
3.特殊項(xiàng)目
①貨物期貨交增值稅，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。(非貨物期貨(買賣合約)交營(yíng)業(yè)稅)
②銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交增值稅。
③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交增值稅。98年以后按4%征收。
④集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的單位個(gè)人銷售，交增值稅。(郵局賣，則交營(yíng)業(yè)稅)
4.特殊行為
①視同銷售(各種題型都可能考到，熟練掌握)。
A.將貨物交付他人代銷
B.銷售代銷貨物
C.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售(用于生產(chǎn)就不算),但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
D.自產(chǎn)或委托加工的貨物：無論作何用途，一律視同銷售
E.外購(gòu)的貨物：對(duì)外使用(包括投資、分配和無償贈(zèng)送)時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng);對(duì)內(nèi)使用(非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(請(qǐng)注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目”;在增值稅章中，指的是交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目和在建工程;而在營(yíng)業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”就是指交增值稅的項(xiàng)目。)
例如，購(gòu)進(jìn)貨物200萬(wàn)元，付增值稅進(jìn)項(xiàng)34萬(wàn)，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣增值稅;50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果購(gòu)進(jìn)的時(shí)候已經(jīng)抵扣，而后發(fā)生進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的情形，則需要將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
②混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。
③兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一律征收增值稅。
5.其他征免稅的有關(guān)規(guī)定
(1)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位
①未經(jīng)央行和對(duì)外貿(mào)易合作部(即商務(wù)部)批準(zhǔn)的(稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營(yíng)租租憑或銷售對(duì)待)
——轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，交增值稅;
——收回融資設(shè)備的，交營(yíng)業(yè)稅。
②經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的不交增值稅 ，按金融業(yè)征營(yíng)業(yè)稅。
(2)自2001年1 月1 日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：
①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品。
②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30% 的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。
③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。
④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。
(3)2001年1月1 日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：
①利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。
②部分新型墻體材料產(chǎn)品。
(4)2001年12月1 日起，對(duì)增值稅一股納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。
(5)轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
(6)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售非標(biāo)準(zhǔn)黃金和黃金礦砂，免征增值稅。
(7)對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。應(yīng)同時(shí)具備以下條件的單位：
①經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位。
②有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地。
③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅資格認(rèn)定的回收經(jīng)營(yíng)單位不得免征增值稅。
(8)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。
(9)納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。
①經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn);
②開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù);
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。
(10)納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。
(11)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。
納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
(12)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
(13)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。
(14)按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。
(15)各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。
(16)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅;對(duì)高校后勤實(shí)體為其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅;對(duì)高校后勤實(shí)體向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。
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