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2018年注冊會計師考試《會計》要點：外幣折算
一、有關(guān)概念
1.選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素
企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)當考慮的因素包括：影響收入、支出、融資的計價貨幣;
2.選定境外經(jīng)營的記賬本位幣其他應(yīng)當考慮的因素
自主性程度、與母公司交易的比重、現(xiàn)金流量對母公司影響、現(xiàn)金流量對償債影響。
二、外幣交易會計處理
1.交易日的初始確認
(1)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率(當期平均匯率)折算。即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價，涉及兌換和結(jié)算業(yè)務(wù)時人民幣賬戶的折算以買入賣出價為即期匯率。
(2)收到投資者以外幣投入的資本必須采用交易發(fā)生日即期匯率折算。
2.資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日
在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理。
(1)外幣貨幣性項目
①外幣貨幣性項目因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當期損益或資本化，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;
②如果結(jié)算日需要直接結(jié)售或購入人民幣，即期匯率為銀行的買入賣出匯率。
(2)外幣非貨幣性項目
①以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日不改變其原記賬本位幣金額;
②以可變現(xiàn)凈值計量，如果可變現(xiàn)凈值以外幣表示需要將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計提減值準備;
③以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如屬于交易性外幣非貨幣性項目，期末公允價值變動和匯率變動不做區(qū)分一并計入公允價值變動損益，如屬于可供出售外幣非貨幣性項目一并計入資本公積。
試題類型：客觀題
【例題20-1】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。4月20 日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30人民幣元。4月30日的市場匯率為1歐元=10.28人民幣元;5月l日的市場匯率為1歐元=10.32人民幣元;5月30日的即期匯率為1歐元=10.35人民幣元。6月10日收到該應(yīng)收賬款并兌換為人民幣存入銀行，當日銀行買入價為1歐元=10.27人民幣元。不考慮其他因素，回答下述1-2題。
(1)該應(yīng)收賬款5月份應(yīng)當確認的匯兌收益為( )。
A.-10萬元 B.15萬元 C.25萬元 D.35萬元
【答案】D
【解析】5月份應(yīng)確認應(yīng)收賬款匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元)(收益)。
(2)該業(yè)務(wù)的匯兌損益對二季度利潤總額的影響是( )。
A.增加15萬元 B.減少15萬元
C.增加40萬元 D.減少40萬元
【答案】B
【解析】該業(yè)務(wù)的匯兌損益對二季度利潤總額的影響=500×(10.27-10.30)=-15萬元
三、外幣報表折算
(一)折算方法
1. 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算;
2. 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算;
3. 折算差額在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。
(二)特殊項目
1. 合并報表上少數(shù)股東的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益;
2. 合并報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目(如長期應(yīng)收款)的最終匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目。
(三)惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況外幣財務(wù)報表的折算
企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，應(yīng)當先予以重述，然后再進行折算.
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