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2018年注冊會計師考試《稅法》考點：稅法基本理論
一、稅法的原則
兩類原則 | 具體原則 | 要點 |
稅法的基本原則 （四個） | 1.稅收法定原則 | 內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 |
2.稅收公平原則 | 稅收負擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負擔(dān)能力分配，負擔(dān)能力相等，稅負相同 | |
3.稅收效率原則 | ||
4.實質(zhì)課稅原則 | 應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔(dān)能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 | |
稅法的適用原則 （六個） | 1.法律優(yōu)位原則 | （1）含義：法律的效力高于行政立法的效力 （2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系 （3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 |
2.法律不溯及既往原則 | （1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 （2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性 | |
3.新法優(yōu)于舊法原則 | （1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法 （2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂 | |
4.特別法優(yōu)于普通法原則 | （1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 （2）應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 | |
5.實體從舊、程序從新原則 | （1）實體稅法不具備溯及力 （2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力 | |
6.程序優(yōu)于實體原則 | （1）含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用 （2）目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫 |
二、稅收法律關(guān)系
(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
三方面 | 內(nèi)容 |
1.權(quán)利主體 | （1）雙主體： 對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財政 對納稅方；采用屬地兼屬人原則 （2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等 |
2.權(quán)利客體 | 征稅對象 |
3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 | 征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù) |
(二)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅
稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。
(三)稅收法律關(guān)系的保護
稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的。
三、稅法構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點有：
(一)納稅人：
1.含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人
2.范圍：自然人和法人;居民納稅人和非居民納稅人;
(二)征稅對象：即納稅客體
1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。
2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。
3.與課稅對象相關(guān)的兩個概念：
(1)稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。
(2)稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。
概念 | 含義 | 與課稅對象關(guān)系 | 作用或形式 |
（1）稅目 | 稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。 | 對課稅對象質(zhì)的界定 | 1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項目 2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要 |
（2）稅基（計稅依據(jù)） | 是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。 | 對課稅對象的量的規(guī)定 | 1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費稅 |
2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅 |
(三)稅率：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標(biāo)志。
我國現(xiàn)行的稅率主要有：
稅率形式 | 含義 | 形式及應(yīng)用舉例 |
（1）比例稅率 | 即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 | ①單一比例稅率（如增值稅） ②差別比例稅率（如城市維護建設(shè)稅） ③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率） |
（2）累進稅率 | 征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額 #FormatImgID_1# | ①超額累進稅率 （如個人所得稅中的工資薪金所得） ②超率累進稅率（如土地增值稅） |
（3）定額稅率 | 按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。 | 如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 |
(四)納稅期限：
1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。
2.相關(guān)的三個概念：
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。
(2)納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅;
(3)繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。
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