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2018注冊會計師考試《審計》考點：復(fù)核審計工作底稿
復(fù)核審計工作底稿
(一)項目組內(nèi)部復(fù)核
1.項目組內(nèi)部復(fù)核的一般要求
(1)選定項目組內(nèi)部復(fù)核人員的原則
項目組內(nèi)部復(fù)核的人員，應(yīng)當(dāng)遵循由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作的原則。
(2)項目組內(nèi)部復(fù)核人員的指派
項目組需要在制定審計計劃時確定復(fù)核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級人員的復(fù)核。對一些較為復(fù)雜、審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域，例如：
舞弊風(fēng)險的評估與應(yīng)對、重大會計估計及其他復(fù)雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復(fù)核。
(3)項目組內(nèi)部復(fù)核的范圍
所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)核。
(4)項目組內(nèi)部復(fù)核的事項(7個方面)
執(zhí)行復(fù)核時，復(fù)核人員需要考慮的事項包括：
①審計工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;
②重大事項是否已提請進一步考慮;
③相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;
④是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;
⑤已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;
⑥已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng);
⑦審計程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)。
(5)復(fù)核的時間
審計項目組內(nèi)部復(fù)核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復(fù)核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復(fù)核相應(yīng)的工作底稿，例如：
在審計計劃階段復(fù)核記錄審計策略和審計計劃的工作底稿，在審計執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測試和實質(zhì)性程序的工作底稿，在審計完成階段復(fù)核記錄重大事項、審計調(diào)整及未更正錯報的工作底稿等。
2.項目合伙人復(fù)核的特殊要求(6個方面)
(1)項目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。
(2)項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。
(3)項目合伙人在審計過程的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，有助于重大事項在審計報告日之前得到及時滿意的解決。
(4)項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容
①對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項;
②特別風(fēng)險;
③項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。
(5)項目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿。
(6)項目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論
在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。
(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核(18.1+20.5)
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實體財務(wù)報表審計)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。
1.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：
(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;
(2)在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。
會計師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性，安排經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，例如：有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的合伙人，或?qū)ｉT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的注冊會計師等。
2.項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍
項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結(jié)論。
評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容(4+3)：
(1)與項目合伙人討論重大事項;
(2)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告;
(3)復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿;
(4)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。
對于上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮(4+3)：
(1)審計項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價;
(2)審計項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;
(3)選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。
3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間
(1)只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。
(2)審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。對于上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)，這種復(fù)核有助于注冊會計師確定是否己獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。
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