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增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)銷項(xiàng)稅額
1.銷售額的確定
銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額，包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：
(1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。
(2)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入)。
價(jià)外費(fèi)用常見的有：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。
但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用：
①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;
②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
③符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi);
④符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);
⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
2.特殊銷售方式下的銷售額
(1)以折扣方式銷售貨物
三種折扣：
①折扣銷售(會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
②銷售折扣(會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣)：銷售折扣不能從銷售額中扣除。
③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。
(2)以舊換新方式銷售貨物
以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。
稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
(3)還本銷售
還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。
稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出，以新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。
(4)以物易物
稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果取得專用發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
(5)包裝物押金
①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
②對(duì)收取的包裝物押金，逾期(超過12個(gè)月)并入銷售額征稅。
應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)
押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額。
③對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金：
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。
【鏈接】消費(fèi)稅中，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費(fèi)稅，包裝物押金逾期不計(jì)算消費(fèi)稅。
(6)銷售已使用過的固定資產(chǎn)
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納稅人 |
銷售情形 |
稅務(wù)處理 |
計(jì)稅公式 |
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一般納稅人 |
2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） |
按簡易辦法：依3%征收率減按2%征收增值稅 |
增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2% |
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銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) |
按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 |
增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17% 【注意】對(duì)于納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 |
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小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn) |
減按2%征收率征收增值稅 |
增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2% |
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“營改增”后認(rèn)定的一般納稅人 |
銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以后購進(jìn)或自制的規(guī)定資產(chǎn) |
按照適用稅率征收增值稅 |
增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17% |
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銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn) |
依3%征收率減按2%征收增值稅 |
增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2% |
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