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2017注冊會計師會計重點:可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計量
①股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
②債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量
(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實際利率法計算利息，并計入當(dāng)期損益。
可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)
借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)
可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(面值×票面利率)
借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或相反的處理。
3.可供出售金融資產(chǎn)的處置
出售(終止確認(rèn))時，售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
借：銀行存款等(實際收到的金額)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動等
貸(借)：投資收益(差額)
借(或貸)：其他綜合收益
(公允價值累計變動額)
貸(或借)：投資收益
同步練習(xí)：下列各項中可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的是( )。
A、企業(yè)購買的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
B、企業(yè)夠買的被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資
C、企業(yè)購買的有明確的意圖和能力持有至到期的債券投資
D、企業(yè)購買的處于限售期的股權(quán) 【答案：D】
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