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十二五期間注冊會計(jì)師行業(yè)工作回顧：關(guān)于準(zhǔn)則建設(shè)
高質(zhì)量的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，對于提高財務(wù)信息質(zhì)量、促進(jìn)資本市場發(fā)展、維護(hù)社會公眾利益，具有十分重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系，客觀上要求我們建立一套既適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，又順應(yīng)國際趨同大勢的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。為此，注冊會計(jì)師行業(yè)于2005年啟動執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，于2006年建立起與國際趨同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。在過去五年里，注冊會計(jì)師行業(yè)繼續(xù)深化實(shí)施準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，持續(xù)推進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則動態(tài)趨同，取得豐碩成果。
一、深入推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施，持續(xù)保持準(zhǔn)則動態(tài)趨同
一方面，加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的解讀、培訓(xùn)和執(zhí)行情況檢查，推動執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同成果有效轉(zhuǎn)化為注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提升的成果;另一方面，按照國際審計(jì)準(zhǔn)則改革進(jìn)程不斷改革完善中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。
(一)印發(fā)實(shí)務(wù)指引和問題解答
2010年，中注協(xié)借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目的最新成果，對38項(xiàng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南進(jìn)行修訂。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則于2010年11月由財政部正式發(fā)布，自2012年1月1日起施行。為了指導(dǎo)注冊會計(jì)師準(zhǔn)確、全面地理解和把握審計(jì)準(zhǔn)則要求，確保其實(shí)施到位，中注協(xié)先后組織修訂了《財務(wù)報表審計(jì)工作底稿編制指南(第二版)》和《小型企業(yè)財務(wù)報表審計(jì)工作底稿編制指南》，為新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施打下良好基礎(chǔ)。
通過征詢行業(yè)意見，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管實(shí)際，針對執(zhí)業(yè)中面臨的共性問題和審計(jì)風(fēng)險較高的領(lǐng)域，中注協(xié)于2013年10月和2014年12月先后發(fā)布兩批審計(jì)準(zhǔn)則問題解答，包括職業(yè)懷疑、函證、會計(jì)分錄測試、集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)等13個項(xiàng)目，共78個問題，有效指導(dǎo)具體的執(zhí)業(yè)實(shí)踐。
(二)制定專項(xiàng)業(yè)務(wù)技術(shù)指引
中注協(xié)根據(jù)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的新領(lǐng)域，在審計(jì)準(zhǔn)則體系框架內(nèi)，制定了一系列專項(xiàng)業(yè)務(wù)技術(shù)指引，建立起覆蓋新型業(yè)務(wù)領(lǐng)域和技術(shù)要求的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，為注冊會計(jì)師以高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)和行業(yè)公信力，服務(wù)國家建設(shè)和各項(xiàng)重大改革，提供具體的技術(shù)指導(dǎo)。其中主要有：配合醫(yī)療制度改革，制定《醫(yī)院財務(wù)報表審計(jì)指引》，與修訂后的醫(yī)院財務(wù)制度、醫(yī)院會計(jì)制度同步發(fā)布;制定《基金會財務(wù)報表審計(jì)指引》，指導(dǎo)提升基金會財務(wù)報表的審計(jì)質(zhì)量;結(jié)合外匯年檢審核業(yè)務(wù)的新要求，修訂《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認(rèn)表審核指導(dǎo)意見》;跟蹤高校會計(jì)制度的修訂進(jìn)程，制定《高校財務(wù)報表審計(jì)指引》;制定《商業(yè)銀行審計(jì)指引》，對注冊會計(jì)師從事商業(yè)銀行的審計(jì)工作作出指導(dǎo);研究起草《會計(jì)師事務(wù)所財政支出績效評價業(yè)務(wù)指引》，為事務(wù)所承辦相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)支持。
(三)制訂注冊會計(jì)師職業(yè)判斷指南
職業(yè)判斷是會計(jì)職業(yè)的精髓。將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精神和原則貫徹實(shí)施到位，離不開注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷。提高注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷意識和能力，是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施的重要條件。
作為海峽兩岸及港澳地區(qū)會計(jì)師行業(yè)交流研討會的合作項(xiàng)目，中注協(xié)接受兩岸四地會計(jì)職業(yè)組織的委托，起草了《注冊會計(jì)師職業(yè)判斷指南》，在“2014年海峽兩岸及港澳地區(qū)會計(jì)師行業(yè)交流研討會”上發(fā)布。2015年，中注協(xié)以此為基礎(chǔ)，發(fā)布《中國注冊會計(jì)師職業(yè)判斷指南》。這是中國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)布的第一份職業(yè)判斷指南文本。
(四)跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況
持續(xù)關(guān)注上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，編寫上市公司年度審計(jì)情況分析報告，梳理指出審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題，指導(dǎo)注冊會計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則;研究銀行函證實(shí)務(wù)中存在的問題，形成《關(guān)于銀行函證實(shí)務(wù)問題的研究報告》，推動相關(guān)部門研究規(guī)范銀行函證回函工作;答復(fù)會員在執(zhí)業(yè)過程中遇到的專業(yè)技術(shù)問題，做好專業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù)工作;在“國際化建設(shè)年”主題活動中，將會計(jì)師事務(wù)所圍繞執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則“對標(biāo)提升”作為活動的五項(xiàng)任務(wù)之一，引導(dǎo)注冊會計(jì)師不斷提高按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)的意識和能力。
(五)積極開展審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)工作
2011年，制定系統(tǒng)的培訓(xùn)方案，采取“一竿子到底”的培訓(xùn)策略，綜合運(yùn)用面授培訓(xùn)、遠(yuǎn)程教學(xué)、教學(xué)光盤等多種培訓(xùn)手段，先后舉辦9期面授班和2期遠(yuǎn)程教育(視頻)培訓(xùn)班，并下發(fā)教學(xué)光盤，將全國9萬余名注冊會計(jì)師全部輪訓(xùn)一遍，以幫助他們深入把握審計(jì)準(zhǔn)則的變化和內(nèi)涵。
(六)修訂審計(jì)報告系列準(zhǔn)則及應(yīng)用指南
現(xiàn)行審計(jì)報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，國際上對提高審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)報告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。2015年初，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)發(fā)布了新修訂的審計(jì)報告相關(guān)準(zhǔn)則，改革審計(jì)報告模式，增加審計(jì)報告要素，豐富審計(jì)報告內(nèi)容。
國際審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)報告模式的改革，客觀上要求我國及時借鑒采用新的審計(jì)報告模式，實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。同時，隨著我國資本市場的改革和IPO注冊制的推行，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量將提出更高的要求，期望審計(jì)報告更具有相關(guān)性和決策有用性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風(fēng)險。為此，亟需我們借鑒國際審計(jì)報告改革的新成果，結(jié)合我國實(shí)際情況，對審計(jì)報告相關(guān)準(zhǔn)則做出修訂。
中注協(xié)于2015年初啟動了審計(jì)報告相關(guān)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的制定(修訂)工作。2015年底，發(fā)布征求意見稿，涉及《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等7項(xiàng)準(zhǔn)則。下一步，中注協(xié)將根據(jù)征求意見情況對準(zhǔn)則作出修改完善。
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