想報考2017年注冊會計師考試的朋友們，出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試欄目為大家整理“注冊會計師2017稅法知識點：特別納稅調(diào)整”，希望對大家能有幫助!
第十二節(jié) 特別納稅調(diào)整
知識點19：特別納稅調(diào)整
一、特別納稅調(diào)整概念
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 上述所稱關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;(2)直接或者間接地同為第三者控制;(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
(一)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
1.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于25%的稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
2.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理
(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。
(2)母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。
(3)母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。
(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。
(二)特別納稅調(diào)整管理的內(nèi)容
1.轉(zhuǎn)讓定價管理。2.預(yù)約定價安排管理。3.成本分?jǐn)倕f(xié)議管理。4.受控外國企業(yè)管理。5.資本弱化管理。6.一般反避稅管理。
二、關(guān)聯(lián)申報管理
(一)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：(8條，略)
(二)關(guān)聯(lián)交易的主要類型(略)
(三)關(guān)聯(lián)報表申報(略)
三、同期資料管理
(三)屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：
1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;
2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍;
3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
(八)同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
四、轉(zhuǎn)讓定價方法管理
轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。
五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整管理(略，下同)
六、預(yù)約定價安排管理
七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理
八、受控外國企業(yè)管理
九、資本弱化管理
十、一般反避稅管理
十一、相應(yīng)調(diào)整及國際磋商
十二、法律責(zé)任
3.稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。
(1)計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳(預(yù)繳)稅款入庫之日止。
(2)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率(以下簡稱“基準(zhǔn)利率”)加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。
(3)企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計算加收利息。
(4)按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
[典型例題]下列符合企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整規(guī)定的是(B)。
A.稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補征稅款外，并按照規(guī)定征收滯納金和罰款，以及加收利息
B.應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，加收的利息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
C.加收的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該事項所屬年度中國人民銀行公布的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算
D.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)無限期進(jìn)行納稅調(diào)整
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