本文“注會(huì)2017年《審計(jì)》考點(diǎn)：函證決策”，跟著出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)資格考試頻道來(lái)了解一下吧。希望能幫到您!
【知識(shí)點(diǎn)】函證決策
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：
(一)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。
(二)函證程序針對(duì)的認(rèn)定
函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的影響。
(三)實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序
針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶(hù)或交易的性質(zhì)、被詢(xún)證者處理詢(xún)證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。
此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮的因素：
第一，被詢(xún)證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解;
第二，預(yù)期被詢(xún)證者回復(fù)詢(xún)證函的能力或意愿;
第三，預(yù)期被詢(xún)證者的客觀(guān)性。
試題練習(xí)：【多選題】關(guān)于函證的時(shí)間的說(shuō)法中，正確的有( )。
A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在之前的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證
B. 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日之前實(shí)施函證
C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的內(nèi)容一定是期末的賬戶(hù)余額
D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)函證項(xiàng)目自截止日至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
【正確答案】 BD
【答案解析】 本題考查的是函證決策。A選項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在之后的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。C選項(xiàng)，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)決定對(duì)非期末的某一日的賬戶(hù)余額函證。
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