本文“注冊會計師審計考試復習筆記:函證決策”由出國留學網注冊會計師考試網整理而出，希望能幫到你!
函證決策
注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。在作出決策時，注冊會計師應當考慮以下三個因素：
(一)評估的認定層次重大錯報風險
評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高。函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據可能是有效的。
(二)函證程序針對的認定
函證可以為某些認定提供審計證據，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的影響。
(三)實施除函證以外的其他審計程序
針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。注冊會計師應當考慮被審計單位的經營環(huán)境、內部控制的有效性、賬戶或交易的性質、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內容、范圍、時間和方式。
此外，注冊會計師還可以考慮的因素：
第一，被詢證者對函證事項的了解;
第二，預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿;
第三，預期被詢證者的客觀性。
試題練習：【多選題】關于函證的時間的說法中，正確的有( )。
A. 注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在之前的適當時間內實施函證
B. 如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日之前實施函證
C. 注冊會計師函證的內容一定是期末的賬戶余額
D. 注冊會計師需要對函證項目自截止日至資產負債表日發(fā)生的變動實施實質性程序
【正確答案】 BD
【答案解析】 本題考查的是函證決策。A選項，注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在之后的適當時間內實施函證。C選項，根據評估的重大錯報風險，注冊會計師可能會決定對非期末的某一日的賬戶余額函證。
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