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2017年注冊會計師審計知識點：審計要素
第二節(jié) 審計要素
鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、鑒證對象信息(財務(wù)報表)、標(biāo)準(zhǔn)(財務(wù)報表編制基礎(chǔ))、證據(jù)和報告。
一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人
1.注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。(集合概念)
2.管理層(責(zé)任方)，是指對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。
3.除管理層以為的預(yù)期使用者(社會公眾)，是指預(yù)期使用審計報告或財務(wù)報表的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表(鑒證對象)有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者，例如，在上市公司財務(wù)報表審計中，預(yù)期使用者主要是指上市公司的股東。
在可行的情況下，審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能明確為所有的預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
二、財務(wù)報表(鑒證對象信息)
鑒證對象是鑒證對象信息(按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果)所反映的內(nèi)容(比如財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量)。
適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)具備條件：(1)鑒證對象可以識別;(2)不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理一致;(3)CPA能夠獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。
三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))
(一)適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理
解性。
(二)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);或者管理層和治理層(如適用)在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求和合同的約定等。
四、證據(jù)：充分、適當(dāng)
五、審計報告
審計報告的意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見
【例3.單選題】下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯誤的是( )。
A.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者
B.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者
C.委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任
D.如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方
答案：D
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