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注冊會計師會計考點：特殊項目產生的暫時性差異
1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異
某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當期銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異)。
【提示】根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除?！弊⒁膺@里的工資薪金總額指的是實際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分。該類費用(職工教育經費支出)與“符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出”的會計處理相同，也會產生可抵扣暫時性差異。
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