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第十章 車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅法
[考情分析] 非重點(diǎn)章，每個(gè)稅種的分值在2-3分左右,合計(jì)該章分值在4分-6左右。
知識(shí)點(diǎn)1：車(chē)輛購(gòu)置稅
第一節(jié) 車(chē)輛購(gòu)置稅法
一、車(chē)輛購(gòu)置稅基本原理
(一)車(chē)輛購(gòu)置稅的概念
車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。
(二)車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)：征收范圍單一、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方法單一、征稅具有特定目的、價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
二、納稅義務(wù)人：車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。
應(yīng)稅行為包括：1、購(gòu)買(mǎi)使用行為。包括購(gòu)買(mǎi)使用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車(chē)輛和購(gòu)買(mǎi)使用進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛。2、進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為。3、受贈(zèng)使用行為。4、自產(chǎn)自用行為。5、獲獎(jiǎng)使用行為。6、拍賣(mài)、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”
【典型例題】根據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有(ACD)。
A.應(yīng)稅車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)使用行為
B.應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售行為
C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為
D.以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為
三、征稅對(duì)象和征稅范圍：車(chē)輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對(duì)象，未列舉的車(chē)輛不納稅。征收范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。
四、稅率與計(jì)稅依據(jù)：
(一)車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率：實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。
(二)車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)
1、購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定：計(jì)稅價(jià)格
計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。
2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定：組成計(jì)稅價(jià)格
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
3、其他自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定：最低計(jì)稅價(jià)格
納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，不能或不能準(zhǔn)確提供價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。
4、最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定：
納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
幾種特殊情形應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：
(1)對(duì)已繳納并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛，其底盤(pán)和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。
(2)免稅條件消失的車(chē)輛，最低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為：
最低計(jì)稅價(jià)格=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%
規(guī)定使用年限：國(guó)產(chǎn)車(chē)按10年計(jì)算，進(jìn)口車(chē)按15年計(jì)算，超過(guò)使用年限的車(chē)輛，不再征收。
(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為同類(lèi)新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率(10%)
(一)購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：
1、隨車(chē)支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車(chē)價(jià)款并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
2、車(chē)輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
3、代收款項(xiàng)看票：使用代收單位(受托方，實(shí)際是賣(mài)車(chē)方)票據(jù)收取款項(xiàng)的，視為價(jià)外費(fèi)用，并入計(jì)稅依據(jù)征稅，否則不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
4、支付的控購(gòu)費(fèi)(行政性收費(fèi))，不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。
5、收取的各種費(fèi)用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。
[典型例題1]張某2004年12月8日，從某有限公司購(gòu)買(mǎi)一輛轎車(chē)供自己使用，支付含增值稅車(chē)價(jià)款106000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)150元，代收保險(xiǎn)費(fèi)352元，支付購(gòu)買(mǎi)工具件和零配件價(jià)款2035元，車(chē)輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項(xiàng)價(jià)費(fèi)均該汽車(chē)有限公司開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額。
【解析】(1)計(jì)稅價(jià)格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)
(2)應(yīng)納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)
[典型例題2]某環(huán)保局于2004年12月19日，從某汽車(chē)貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)一輛。該環(huán)保局按汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票金額支付價(jià)款371000元，支付控購(gòu)部門(mén)控購(gòu)費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)展“一條龍”銷(xiāo)售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車(chē)輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開(kāi)票收取新車(chē)登記費(fèi)、上牌辦證費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、送車(chē)費(fèi)等共計(jì)36000元。計(jì)算應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。
【解析】應(yīng)納稅額=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)
(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率
[典型例題1]某外貿(mào)進(jìn)出口公司2004年11月12日，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型小轎車(chē)。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車(chē)時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地口岸海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為198000元/輛(人民幣)，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車(chē)用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計(jì)算應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。
【解析】車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：
(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=198000+217800+21884=437684(元)
(2)應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=2×437684×10%=87536.8(元)
[典型例題2]某汽車(chē)貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車(chē)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷(xiāo)售8輛，取得含稅銷(xiāo)售收入240萬(wàn)元;2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅(A)萬(wàn)元。(小轎車(chē)關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%)
A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55
【解析】應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=25×(1+28%)÷(1-9%)×2×10%=7.03(萬(wàn)元)。
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