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第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法
知識點(diǎn)2：城鎮(zhèn)土地使用稅法
一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理
(一)概念：以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
(二)特點(diǎn)：1.征稅對象為國有土地;2.征稅范圍廣;3.實(shí)行差別幅度稅額。
二、納稅義務(wù)人：
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。
根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：
(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人;
(2)擁有土地使用權(quán)而不在土地所在地的納稅人，實(shí)際使用人為納稅人;
(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，實(shí)際使用人為納稅人;
(4)土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。以各方實(shí)際使用土地的面積占總面積的比例，分別繳納。
[典型例題]甲企業(yè)(國有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A、B、C三個(gè)地域，A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實(shí)際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。
假設(shè)A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅(C)
A.57500元 B.62500元 C.72500元 D.85000元 (2004年考題)
(10000-1000+5000÷2+3000)×5=72500
三、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。其中城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū);縣城的征收范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn);建制鎮(zhèn)的征收范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括鎮(zhèn)政府所在地所管轄的行政村。公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司所經(jīng)營用地，按規(guī)定繳納。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)稅依據(jù)：為納稅人實(shí)際占用的土地面積。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：
(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。
(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。
(3)尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。
[典型例題]某城市的一家公司，實(shí)際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，年初該公司又受讓了一塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進(jìn)行申報(bào)納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為(C)。
A.46000元 B.48000元 C.50000元 D.52000元 (2004年考題)
解析：(23000+2000)×2=50000
自2009年12月1日起，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款;未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。
對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
(二)稅率：定額稅率，稅額教材有調(diào)整。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算：年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用土地面積(平方米)×適用稅額
[典型例題]某市肉制品加工企業(yè)2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)的所在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(B)(2007年考題)
A.16800元 B.25600元 C.39200元 D.48000元
應(yīng)納土地使用稅=(60000-28000)×0.8=25600(元)
五、稅收優(yōu)惠
(一)法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠：
1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。
2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。
3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。
宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。
公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。
以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍。
4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。(企業(yè)內(nèi)部綠化用地不免)
6.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的 生產(chǎn)用地。不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地。
6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從 使用的月份起 免繳土地使用稅5年至10年。
8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
9.免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
15.自2007年1月1日起，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
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