出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試欄目為大家分享“注冊會計師2017審計考點(diǎn)：審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用”，希望對大家能有幫助。想了解更多關(guān)于注冊會計師考試的訊息，請繼續(xù)關(guān)注我們網(wǎng)站的更新。
第四節(jié) 審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用
在細(xì)節(jié)測試中進(jìn)行審計抽樣，可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。兩種抽樣方法的基本流程和主要步驟相同，但在部分環(huán)節(jié)作所用的具體方法有所差別。以下分述之。
一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法
(一)樣本設(shè)計階段
實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師在樣本設(shè)計階段必須完成的工作包括四個環(huán)節(jié)：明確測試目標(biāo)、定義總體、定義抽樣單元，以及界定錯報。
1.明確測試目標(biāo)。
在細(xì)節(jié)測試中，抽樣通常用來為有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證。因而細(xì)節(jié)測試旨在對各類交易、賬戶余額或披露的相關(guān)認(rèn)定進(jìn)行測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試。注冊會計師實施審計程序的目標(biāo)就是確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯報。通過在賬戶余額中選取項目進(jìn)行測試，注冊會計師可以檢查出那些虛構(gòu)項目、余額中不應(yīng)包含的項目(分類錯誤的項目)以及評估錯誤的項目。
2.定義總體。
(1)考慮總休的適當(dāng)性和完整性。注冊會計師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計目標(biāo)。例如，注冊會計師如果對已記錄的項目進(jìn)行抽樣，就無法發(fā)現(xiàn)由于某些項目被隱瞞而導(dǎo)致的金額低估。為發(fā)現(xiàn)這類低估錯報，注冊會計師應(yīng)從包含被隱瞞項目的來源選取樣本。例如，注冊會計師可能對隨后的現(xiàn)金支付進(jìn)行抽樣，以測試由隱瞞采購所導(dǎo)致的應(yīng)付賬款賬面金額低估;或者對裝運(yùn)單據(jù)進(jìn)行抽樣，以發(fā)現(xiàn)由已裝運(yùn)但未確認(rèn)為銷售的交易所導(dǎo)致的低估銷售收入問題。
(2)識別單個重大項目(超過可容忍錯報應(yīng)該單獨(dú)測試的項目)和極不重要的項目。在細(xì)節(jié)測試中計劃抽樣時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，判斷某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨(dú)測試而不能放在抽樣總體中的項目。某一項目可能由于存在特別風(fēng)險或者金額較大而應(yīng)被視為單個重大項目。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對單個重大項目逐一實施檢查，以將抽樣風(fēng)險控制在合理的范圍。單個重大項目包括那些潛在錯報可能超過可容忍錯報的所有單個項目，以及異常的余額或交易。注冊會計師進(jìn)行單獨(dú)測試的所有項目都不構(gòu)成抽樣總體。增加單獨(dú)測試的賬戶可以減少樣本規(guī)模。因此單獨(dú)測試的賬戶越多，擬抽樣的剩余總體越小，可容忍錯報占抽樣總體的比例越髙。
如果主要關(guān)注高估，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)總體中有些項目加總起來是不重要的，或者被認(rèn)為代表較低的固有風(fēng)險，可以從抽樣計劃中剔除這些項口，以集中精力于與審計相關(guān)度更高的項目，必要時可以對固有風(fēng)險很低的項目實施分析程序。
3.定義抽樣單元。
在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和所實施審計程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄(如銷售發(fā)票中的單個項目)，甚至是每個貨幣單元。例如，如果抽樣的目標(biāo)是測試應(yīng)收賬款是否存在，注冊會計師可能選擇各應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額、發(fā)票或發(fā)票上的單個項目作為抽樣單元。選擇的標(biāo)準(zhǔn)是，如何定義抽樣單元能使審計抽樣實現(xiàn)最佳的效率和效果。
注冊會計師定義抽樣單元時也應(yīng)考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度。如果將抽樣單元界定為客戶明細(xì)賬余額，當(dāng)某客戶沒有回函證實該余額時，注冊會計師可能需要對構(gòu)成該余額的每一筆交易進(jìn)行測試。因此，如果將抽樣單元界定為構(gòu)成應(yīng)收賬款余額的每筆交易，審計抽樣的效率可能更高。
4.界定錯報。
在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯報。例如，在對應(yīng)收賬款存在性的細(xì)節(jié)測試中(如函證)，客戶在函證日之前支付、被審計單位在函證日之后不久收到的款項不構(gòu)成誤差。而且，被審計單位在不同客戶之間誤登明細(xì)賬也不影響應(yīng)收賬款總賬余額。即使在不同客戶之間誤登明細(xì)賬可能對審計的其他方面(如對舞弊的可能性或壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性的評估)產(chǎn)生重要影響，注冊會計師在評價應(yīng)收賬款函證程序的樣本結(jié)果時不宜將其判定為誤差。在審計抽樣中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)界定錯報。如果錯報定義為賬面金額與注冊會計師審定金額之間的差異，不符合相關(guān)特征的差異就不是錯報。例如，在登記明細(xì)賬時發(fā)生的差錯如果不導(dǎo)致賬戶余額合計數(shù)發(fā)生錯誤，就不屬于錯報。注冊會計師還可能將被審計單位自己發(fā)現(xiàn)并已在適當(dāng)期間予以更正的錯報排除在外。
(二)選取樣本階段
1.確定樣本規(guī)模。
(1)影響樣本規(guī)模的因素。如果在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣，注冊會計師在確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時，也需要考慮相關(guān)的影響因素，如總體變異性，可接受抽樣風(fēng)險，可容忍錯報，預(yù)計總體錯報，以及總體規(guī)模等，即使注冊會計師無法明確地量化這些因素。
①總體的變異性?？傮w項目的某一特征(如金額)經(jīng)常存在重大的變異性。在細(xì)節(jié)測試中確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時，注冊會計師應(yīng)考慮特征的變異性。注冊會計師通常根據(jù)項目賬面金額的變異性估計總體項目審定金額的變異性。衡量這種變異或分散程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差，注冊會計師在使用非統(tǒng)計抽樣時，不需量化期望的總體標(biāo)準(zhǔn)差，但要用“大”或“小”等定性指標(biāo)來估計總體的變異性?？傮w項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。
②可接受的抽樣風(fēng)險。細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險分為兩類：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師主要關(guān)注誤受風(fēng)險。
在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時，注冊會計師需要考慮下列因素：
a.注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平;
b.評估的重大錯報風(fēng)險水平：
c.針對同一審計目標(biāo)(財務(wù)報表認(rèn)定)的其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險，包括分析程序。
在實務(wù)中，注冊會計師愿意承擔(dān)的審計風(fēng)險通常為5%~10%。當(dāng)審計風(fēng)險既定時，如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，就可以在實質(zhì)性程序中接受較高的誤受風(fēng)險。當(dāng)可接受的誤受風(fēng)險增加時，實質(zhì)性程序所需的樣本規(guī)模降低。相反，如果注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險水平較高，可接受的誤受風(fēng)險降低，所需的樣本規(guī)模就增加。
注冊會計師對其他實質(zhì)性程序的依賴程度對樣本規(guī)模的影響與此類似，其他實質(zhì)性程序包括與同一審計目標(biāo)相關(guān)的分析程序。
在細(xì)節(jié)測試中，誤拒風(fēng)險與審計的效率有關(guān)，如果注冊會計師決定接受一個較高的誤拒風(fēng)險，所需的樣本規(guī)模降低。在設(shè)計樣本時，與控制測試中對信賴不足風(fēng)險的關(guān)注相比，注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中對誤拒風(fēng)險的關(guān)注程度通常更高。如果控制測試中的樣本結(jié)果不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平，注冊會計師可以實施其他的控制測試以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平，或根據(jù)測試結(jié)果提髙重大錯報風(fēng)險評估水平。由于替代審計程序比較容易實施，因此，對控制信賴不足給注冊會計師和被審計單位造成的不便通常相對較小。但是，如果在某類交易或賬戶余額的賬面金額可能不存在重大錯報時根據(jù)樣本結(jié)果得出存在重大錯報的結(jié)論，注冊會計師采用替代方法可能花費(fèi)的成本大得多。通常，注冊會計師需要與被審計單位的人員進(jìn)一步討論，并實施額外的審計程序。
③可容忍錯報。對特定的賬戶余額或交易類型而言，當(dāng)誤受風(fēng)險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需的樣本規(guī)模就增加。
④預(yù)計總體錯報。在確定細(xì)節(jié)測試所需的樣本規(guī)模時，注冊會計師還需要考慮預(yù)計在賬戶余額或交易中存在的錯報金額和頻率。預(yù)計總體錯報的規(guī)?；蝾l率降低，所需的樣本規(guī)模也降低。相反，預(yù)計總體錯報的規(guī)?；蝾l率增加，所需的樣本規(guī)模也増加。如果預(yù)期錯報很高，注冊會計師在實施細(xì)節(jié)測試時對總體進(jìn)行100%檢查或使用較大的樣本規(guī)?？赡茌^為適當(dāng)。
注冊會計師在運(yùn)用職業(yè)判斷確定預(yù)計錯報金額時，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營狀況，以前年度對賬戶余額或交易類型進(jìn)行測試的結(jié)果，初始樣本的結(jié)果，相關(guān)實質(zhì)性程序的結(jié)果，以及相關(guān)控制測試的結(jié)果等因素。
⑤總體規(guī)模?？傮w中的項目數(shù)量在細(xì)節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。
| 注會會計考點(diǎn) | 注會會計真題 | 注會會計題庫 | 注會備考輔導(dǎo) | 注冊會計師報名 | 注會考試時間 |