出國留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試欄目為大家分享“注冊(cè)會(huì)計(jì)師2017審計(jì)考點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用”，希望對(duì)大家能有幫助。想了解更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的訊息，請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注我們網(wǎng)站的更新。
第四節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用
在細(xì)節(jié)測(cè)試中進(jìn)行審計(jì)抽樣，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。兩種抽樣方法的基本流程和主要步驟相同，但在部分環(huán)節(jié)作所用的具體方法有所差別。以下分述之。
一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法
(一)樣本設(shè)計(jì)階段
實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本設(shè)計(jì)階段必須完成的工作包括四個(gè)環(huán)節(jié)：明確測(cè)試目標(biāo)、定義總體、定義抽樣單元，以及界定錯(cuò)報(bào)。
1.明確測(cè)試目標(biāo)。
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣通常用來為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證。因而細(xì)節(jié)測(cè)試旨在對(duì)各類交易、賬戶余額或披露的相關(guān)認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的目標(biāo)就是確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。通過在賬戶余額中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查出那些虛構(gòu)項(xiàng)目、余額中不應(yīng)包含的項(xiàng)目(分類錯(cuò)誤的項(xiàng)目)以及評(píng)估錯(cuò)誤的項(xiàng)目。
2.定義總體。
(1)考慮總休的適當(dāng)性和完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)已記錄的項(xiàng)目進(jìn)行抽樣，就無法發(fā)現(xiàn)由于某些項(xiàng)目被隱瞞而導(dǎo)致的金額低估。為發(fā)現(xiàn)這類低估錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從包含被隱瞞項(xiàng)目的來源選取樣本。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)隨后的現(xiàn)金支付進(jìn)行抽樣，以測(cè)試由隱瞞采購所導(dǎo)致的應(yīng)付賬款賬面金額低估;或者對(duì)裝運(yùn)單據(jù)進(jìn)行抽樣，以發(fā)現(xiàn)由已裝運(yùn)但未確認(rèn)為銷售的交易所導(dǎo)致的低估銷售收入問題。
(2)識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目(超過可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)該單獨(dú)測(cè)試的項(xiàng)目)和極不重要的項(xiàng)目。在細(xì)節(jié)測(cè)試中計(jì)劃抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，判斷某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨(dú)測(cè)試而不能放在抽樣總體中的項(xiàng)目。某一項(xiàng)目可能由于存在特別風(fēng)險(xiǎn)或者金額較大而應(yīng)被視為單個(gè)重大項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。單個(gè)重大項(xiàng)目包括那些潛在錯(cuò)報(bào)可能超過可容忍錯(cuò)報(bào)的所有單個(gè)項(xiàng)目，以及異常的余額或交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。增加單獨(dú)測(cè)試的賬戶可以減少樣本規(guī)模。因此單獨(dú)測(cè)試的賬戶越多，擬抽樣的剩余總體越小，可容忍錯(cuò)報(bào)占抽樣總體的比例越髙。
如果主要關(guān)注高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)總體中有些項(xiàng)目加總起來是不重要的，或者被認(rèn)為代表較低的固有風(fēng)險(xiǎn)，可以從抽樣計(jì)劃中剔除這些項(xiàng)口，以集中精力于與審計(jì)相關(guān)度更高的項(xiàng)目，必要時(shí)可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)很低的項(xiàng)目實(shí)施分析程序。
3.定義抽樣單元。
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄(如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目)，甚至是每個(gè)貨幣單元。例如，如果抽樣的目標(biāo)是測(cè)試應(yīng)收賬款是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇各應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額、發(fā)票或發(fā)票上的單個(gè)項(xiàng)目作為抽樣單元。選擇的標(biāo)準(zhǔn)是，如何定義抽樣單元能使審計(jì)抽樣實(shí)現(xiàn)最佳的效率和效果。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義抽樣單元時(shí)也應(yīng)考慮實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或替代程序的難易程度。如果將抽樣單元界定為客戶明細(xì)賬余額，當(dāng)某客戶沒有回函證實(shí)該余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)構(gòu)成該余額的每一筆交易進(jìn)行測(cè)試。因此，如果將抽樣單元界定為構(gòu)成應(yīng)收賬款余額的每筆交易，審計(jì)抽樣的效率可能更高。
4.界定錯(cuò)報(bào)。
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。例如，在對(duì)應(yīng)收賬款存在性的細(xì)節(jié)測(cè)試中(如函證)，客戶在函證日之前支付、被審計(jì)單位在函證日之后不久收到的款項(xiàng)不構(gòu)成誤差。而且，被審計(jì)單位在不同客戶之間誤登明細(xì)賬也不影響應(yīng)收賬款總賬余額。即使在不同客戶之間誤登明細(xì)賬可能對(duì)審計(jì)的其他方面(如對(duì)舞弊的可能性或壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性的評(píng)估)產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款函證程序的樣本結(jié)果時(shí)不宜將其判定為誤差。在審計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)。如果錯(cuò)報(bào)定義為賬面金額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定金額之間的差異，不符合相關(guān)特征的差異就不是錯(cuò)報(bào)。例如，在登記明細(xì)賬時(shí)發(fā)生的差錯(cuò)如果不導(dǎo)致賬戶余額合計(jì)數(shù)發(fā)生錯(cuò)誤，就不屬于錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能將被審計(jì)單位自己發(fā)現(xiàn)并已在適當(dāng)期間予以更正的錯(cuò)報(bào)排除在外。
(二)選取樣本階段
1.確定樣本規(guī)模。
(1)影響樣本規(guī)模的因素。如果在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)，也需要考慮相關(guān)的影響因素，如總體變異性，可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)，可容忍錯(cuò)報(bào)，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)，以及總體規(guī)模等，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法明確地量化這些因素。
①總體的變異性?？傮w項(xiàng)目的某一特征(如金額)經(jīng)常存在重大的變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮特征的變異性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)項(xiàng)目賬面金額的變異性估計(jì)總體項(xiàng)目審定金額的變異性。衡量這種變異或分散程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，不需量化期望的總體標(biāo)準(zhǔn)差，但要用“大”或“小”等定性指標(biāo)來估計(jì)總體的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。
②可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為兩類：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)。
在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列因素：
a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平;
b.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平：
c.針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定)的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)，包括分析程序。
在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常為5%~10%。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，就可以在實(shí)質(zhì)性程序中接受較高的誤受風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，實(shí)質(zhì)性程序所需的樣本規(guī)模降低。相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)降低，所需的樣本規(guī)模就增加。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他實(shí)質(zhì)性程序的依賴程度對(duì)樣本規(guī)模的影響與此類似，其他實(shí)質(zhì)性程序包括與同一審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的分析程序。
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤拒風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受一個(gè)較高的誤拒風(fēng)險(xiǎn)，所需的樣本規(guī)模降低。在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，與控制測(cè)試中對(duì)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)誤拒風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度通常更高。如果控制測(cè)試中的樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施其他的控制測(cè)試以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，或根據(jù)測(cè)試結(jié)果提髙重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。由于替代審計(jì)程序比較容易實(shí)施，因此，對(duì)控制信賴不足給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位造成的不便通常相對(duì)較小。但是，如果在某類交易或賬戶余額的賬面金額可能不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)根據(jù)樣本結(jié)果得出存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用替代方法可能花費(fèi)的成本大得多。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的人員進(jìn)一步討論，并實(shí)施額外的審計(jì)程序。
③可容忍錯(cuò)報(bào)。對(duì)特定的賬戶余額或交易類型而言，當(dāng)誤受風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)降低，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需的樣本規(guī)模就增加。
④預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。在確定細(xì)節(jié)測(cè)試所需的樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮預(yù)計(jì)在賬戶余額或交易中存在的錯(cuò)報(bào)金額和頻率。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的規(guī)?；蝾l率降低，所需的樣本規(guī)模也降低。相反，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的規(guī)?；蝾l率增加，所需的樣本規(guī)模也増加。如果預(yù)期錯(cuò)報(bào)很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)對(duì)總體進(jìn)行100%檢查或使用較大的樣本規(guī)?？赡茌^為適當(dāng)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷確定預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況，以前年度對(duì)賬戶余額或交易類型進(jìn)行測(cè)試的結(jié)果，初始樣本的結(jié)果，相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果，以及相關(guān)控制測(cè)試的結(jié)果等因素。
⑤總體規(guī)模?？傮w中的項(xiàng)目數(shù)量在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。
| 注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn) | 注會(huì)會(huì)計(jì)真題 | 注會(huì)會(huì)計(jì)題庫 | 注會(huì)備考輔導(dǎo) | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名 | 注會(huì)考試時(shí)間 |