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印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。印花稅是一個(gè)古老的國(guó)際性的稅種，使用范圍很廣。
一、納稅義務(wù)人
凡在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅所列舉的憑證、并依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。主要包括：
1、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。
2、立賬簿人。是指開立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。
3、立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。
4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人，如領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的人。
二、稅目、稅率
(一)稅目
一般來(lái)說(shuō)，印花稅共有13個(gè)稅目。它們是：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照。
(二)稅率
印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。
1、比例稅率。各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。比例稅率分為5個(gè)檔次，分為0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰、4‰。
2、定額稅率。權(quán)利、許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、按比例稅率計(jì)算
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
2、按定額稅率計(jì)算
應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額
四、稅收優(yōu)惠
根據(jù)印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策主要有：
1、對(duì)已繳納印花稅的憑證的副本或抄本免稅。但對(duì)以副本或者抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花。
2、對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。
3、對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。
4、對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅。
5、對(duì)外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。
6、對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的的租賃合同免稅。
7、對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。
8、對(duì)特殊貨運(yùn)憑證免稅。
五、納稅辦法
1、自行貼花辦法
所謂“自行貼花”，是指納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額;自行購(gòu)買印花稅票;自行完成納稅義務(wù)(即自行貼花并注銷)的一種方法。這種辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。
2、匯貼或匯繳辦法
所謂“匯貼”，是指一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。
所謂“匯繳”，是指同一種類應(yīng)納稅憑證，需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。
匯貼或匯繳的辦法，一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅義務(wù)人。
3、委托代征辦法
所謂“委托代征”，是指通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款的一種方法。
六、對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰
印花稅法規(guī)定，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：
1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額3倍至5倍的罰款。
2、已粘貼在應(yīng)納稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者未畫銷印花稅票金額1倍至3倍的罰款。
3、已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額5倍或者2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。
4、偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法迫究刑事責(zé)任。
5、納稅人對(duì)匯總繳納印花稅的憑證不按規(guī)定辦理并保存?zhèn)洳榈模啥悇?wù)機(jī)關(guān)處以5000元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其匯繳許可證。
6、納稅人未按規(guī)定期限保存納稅憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)酌情處以5000元以下罰款。
7、代售戶對(duì)取得的稅款逾期不繳或者挪作他用;或者違反合同將所領(lǐng)印花稅票轉(zhuǎn)托他人代售或者轉(zhuǎn)至其他地區(qū)銷售;或者未按規(guī)定詳細(xì)提供領(lǐng)、售印花稅票情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視其情節(jié)輕重，給予警告或者取消其代售資格的處罰。
對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰辦法是重點(diǎn)之一，要求考生熟練掌握。
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