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知識點1：資源稅計稅依據(jù)與應納稅額的計算
(一)計稅依據(jù)
1.從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額
銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品(原油、天然氣)向購買方收取的全部價款和價外費用(如違約金、優(yōu)質費等)，但不包括收取的增值稅銷項稅額。
【提示】與應稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。
2.從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量
(1)基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
(2)納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
(3)對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。
(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量
(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
(二)應納稅額的計算
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計稅方法 |
計算公式 |
適用范圍 |
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從量定額征收 |
應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額 代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額 |
其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽 |
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從價定率征收 |
應納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率 洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額×折算率× 適用稅率 |
原油、天然氣、原煤和以未稅原煤加工的洗選煤 |
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特殊規(guī)定 |
綜合減征率=∑（減稅項目銷售額×減征幅度×6%）÷總銷售額 實際征收率=6%－綜合減征率 應納稅額=總銷售額×實際征收率 |
開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企業(yè)，根據(jù)2014年以前年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實際征收率，計算資源稅應納稅額 |
【提示】
(1)以初級礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。
(2)與增值稅之間的關系：應稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按價格交;資源稅(只對初級礦產(chǎn)品)，大部分礦產(chǎn)品按數(shù)量交。
(3)折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格逾期所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權地市級財稅部門確定。
知識點2：資源稅稅收優(yōu)惠
(一)減稅、免稅項目
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
3.鐵礦石資源稅減按80%征收。
4.尾礦再利用不征收資源稅。
5. 從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣(煤礦瓦斯)暫不征收資源稅。
6.自2010年6月1日起，納稅人開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計算繳納資源稅。
7.有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：
(1)油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。
(2)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。
(3)三次采油資源稅減征30%。
(4)低豐度油氣田資源稅暫減征20%。
(5)對深水油氣田資源稅減征30%。
(6)對衰竭期煤炭開采的煤炭，資源稅減征30%。
(7)對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
(二)出口應稅產(chǎn)品不退(免)資源稅的規(guī)定(進口不征、出口不退)
1.對進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。
2.對出口應稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。
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