本文“2017注會(huì)師會(huì)計(jì)重點(diǎn)知識(shí)：合并報(bào)表”，跟著出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道來(lái)了解一下吧。希望能幫到您!
兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司擁有其50%以上(50%不行)的股權(quán)，可以是直接、間接、直接加間接擁有;質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)：被母公司控制的其他被投資企業(yè)，強(qiáng)調(diào)控制，有四種表現(xiàn)形式。
“四個(gè)統(tǒng)一”：統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)、統(tǒng)一政策、統(tǒng)一權(quán)益法、統(tǒng)一折算成人民幣(統(tǒng)一幣種)。
三個(gè)原則：以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制原則，一體性原則，重要性原則。
合并報(bào)表抵消分錄的編制
本章是最重要的內(nèi)容，必須熟練掌握。合并報(bào)表編制抵消分錄，注意“合并報(bào)表項(xiàng)目不等于會(huì)計(jì)科目”。連續(xù)編制多年抵消分錄時(shí)，可以按照同一項(xiàng)目一編到底(即縱向編制)。
母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資于子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消
借：實(shí)收資本(子公司)資本公積(子公司)盈余公積(子公司)未分配利潤(rùn)(子公司)合并價(jià)差(股權(quán)投資差額借差余額)(按照最新規(guī)定，不可能出現(xiàn)在貸方)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)。
內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵消
借：期初未分配利潤(rùn)(子公司)投資收益(子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例)少數(shù)股東收益(子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東投資持股比例)
貸：提取盈余公積(子公司)應(yīng)付利潤(rùn)(子公司)未分配利潤(rùn)(子公司)。
內(nèi)部提取盈余公積的抵消
1.對(duì)以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回
借：期初未分配利潤(rùn)(子公司以前年度提取盈余公積×母公司投資持股比例)
貸：盈余公積
2.對(duì)本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回
借：提取盈余公積(子公司本期提取盈余公積×母公司投資持股比例)
貸：盈余公積
(以上內(nèi)容為投資抵消“三部曲”，一個(gè)都不能少)
內(nèi)部債權(quán)與內(nèi)部債務(wù)項(xiàng)目的抵消
1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵消
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
2.內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵消
借：投資收益(長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)的投資收益)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)
3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消(遞延稅款與管理費(fèi)用方向保持一致)
首先抵消壞賬準(zhǔn)備和遞延稅款的期初數(shù)，抵消分錄為：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤(rùn)
借：期初未分配利潤(rùn)
貸：遞延稅款
然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額及其遞延稅款數(shù)額抵消，抵消分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。
內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消
1.不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消
在近年的考試中，由于多采用主觀題型客觀化形式，因此匯總編制分錄更實(shí)用。
借：期初未分配利潤(rùn)(期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其所得稅費(fèi)用的抵消
首先抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其遞延稅款的期初數(shù)，抵消分錄為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：期初未分配利潤(rùn)
借：期初未分配利潤(rùn)
貸：遞延稅款
然后將本期計(jì)提(或沖回)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其遞延稅款抵消，抵消分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理
1.一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)
將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消
借：期初未分配利潤(rùn)
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))。
將期初累計(jì)多提折舊抵消
借：累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)
貸：期初未分配利潤(rùn)
將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消
借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)(本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))。
將本期多提折舊抵消
借：累計(jì)折舊(本期多提折舊)
貸：管理費(fèi)用
2.一方的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)
未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消：
①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消
借：期初未分配利潤(rùn)
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))。
②將期初累計(jì)多提折舊抵消
借：累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)
貸：期初未分配利潤(rùn)
③將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)固定資產(chǎn)原價(jià)(本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))。
④將本期多提折舊抵消
借：累計(jì)折舊(本期多提折舊)
貸：管理費(fèi)用
發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消：
將上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”用“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”代替。
①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消
借：期初未分配利潤(rùn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))。
②將期初累計(jì)多提折舊抵消
借：營(yíng)業(yè)外收入(期初累計(jì)多提折舊)
貸：期初未分配利潤(rùn)
③將本期多提折舊抵消
借：營(yíng)業(yè)外收入(本期多提折舊)
貸：管理費(fèi)用
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