本文“2017注會師會計重點知識：內(nèi)部商品交易處理”由出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試網(wǎng)整理而出，希望能幫到你!
在合并會計報表編制中，內(nèi)部商品交易的處理是一個難點也是一個重點。本文就合并會計報表中內(nèi)部商品交易的抵銷方法做一總結(jié)。
對于內(nèi)部商品交易，在抵銷處理上要區(qū)分三種情況：內(nèi)部購進商品全部銷售;內(nèi)部購進商品全部形成存貨及內(nèi)部購進商品部分銷售，部分形成存貨。下面筆者就這三種情況進行說明：
1.內(nèi)部購進商品全部銷售。如果是本期內(nèi)部購進商品，在編制抵銷分錄時，按照集團內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，按照購進方內(nèi)部成本，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”;如果是上期留存內(nèi)部存貨，則借記“期初未分配利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”，其發(fā)生金額按上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤填列。
2.內(nèi)部購進商品全部形成存貨。如果是本期內(nèi)部購進商品，按銷售方內(nèi)部收入借記“主營業(yè)務(wù)收入”，按照本期銷售方內(nèi)部成本，貸記“存貨”;如果存在上期內(nèi)部存貨，則借記“期初未分配利潤”，貸記“存貨”，其發(fā)生額按上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤填列。
3.內(nèi)部購進商品部分銷售，部分形成存貨。如果是本期內(nèi)部購進商品，則結(jié)合前面兩種形式將本期內(nèi)部購進商品按對外部銷售比例劃分為已銷和未銷部分，分別作抵銷處理?；蛘?，按本期銷售方內(nèi)部收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”，再按期末內(nèi)部結(jié)余存貨中的銷售毛利，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“存貨”;如果是上期留存內(nèi)部存貨，則按照上期未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“存貨”。
另外，還應(yīng)考慮到在合并會計報表中，有關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷問題。存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷不同于壞賬準(zhǔn)備的抵銷。對于內(nèi)部應(yīng)收賬款是全額抵銷的，因此與之相應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)全額抵銷，而對于存貨抵銷應(yīng)特別注意的是抵銷僅限于內(nèi)部未實現(xiàn)的利潤，抵銷后的結(jié)果是該集團存貨的原始成本。
總結(jié)起來，存貨跌價準(zhǔn)備的原則為：當(dāng)?shù)咒N存貨中內(nèi)部未實現(xiàn)利潤后的存貨價值小于存貨的可變現(xiàn)凈值，則該存貨計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)予以全部抵銷;當(dāng)?shù)咒N存貨中內(nèi)部未實現(xiàn)利潤后的存貨價值大于該存貨的可變現(xiàn)凈值，則只能將經(jīng)抵銷后的存貨價值與該存貨的可變現(xiàn)凈值的差額予以抵銷，即存貨內(nèi)部未實現(xiàn)利潤數(shù)予以抵銷。
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