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2017注冊會計師財務成本管理經(jīng)典習題及答案
A公司打算添置一條生產(chǎn)線，使用壽命為10年，由于對相關的稅法規(guī)定不熟悉，現(xiàn)在正在為兩個方案討論不休：
方案一：自行購置，預計購置成本為200萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為15年，法定殘值率為購置成本的10%，按照直線法計提折舊。預計該資產(chǎn)10年后的變現(xiàn)價值為70萬元。
方案二：以租賃方式取得，租賃公司要求每年末支付租金26萬元，租期為10年，租賃期內(nèi)不得退租，租賃期滿設備所有權不轉(zhuǎn)讓。
A公司適用的所得稅稅率為25%，稅前借款(有擔保)利率為8%。
要求：
1、根據(jù)稅法規(guī)定，判別租賃的稅務性質(zhì);
正確答案：根據(jù)題意可知，該項租賃在期滿時資產(chǎn)所有權不轉(zhuǎn)讓;租賃期與資產(chǎn)使用年限比率=10÷15=66.67%，低于稅法規(guī)定的75%;租賃最低付款額的現(xiàn)值=26×(P/A，8%，10)=174.46(萬元)低于租賃資產(chǎn)的公允價值的90%(200×90%=180萬元)。因此，該租賃合同的租賃費可以直接抵稅，屬于經(jīng)營租賃。
2、計算A公司購置方案折舊抵稅現(xiàn)值;
正確答案：購置方案的每年折舊=200×(1-10%)÷15=12(萬元)
每年折舊抵稅額=12×25%=3(萬元)
折現(xiàn)率=8%×(1-25%)=6%
折舊抵稅現(xiàn)值=3×(P/A，6%，10)=22.08(萬元)
3、計算A公司購置方案10年后該資產(chǎn)變現(xiàn)的相關現(xiàn)金凈流入量現(xiàn)值;
正確答案：10年后生產(chǎn)線的變現(xiàn)收入為70萬元
變現(xiàn)時資產(chǎn)的賬面價值=200-12×10=80(萬元)
變現(xiàn)損失減稅=(80-70)×25%=2.5(萬元)
相關現(xiàn)金凈流入量=70+2.5=72.5(萬元)
現(xiàn)值=72.5×(P/F，6%，10)=72.5×0.5584=40.48(萬元)
4、用差量現(xiàn)金流量法計算租賃方案相對于自購方案的凈現(xiàn)值，為A公司作出正確的選擇;
正確答案：每年的租賃費抵稅=26×25%=6.5(萬元)
折現(xiàn)率=8%×(1-25%)=6%
租賃費抵稅現(xiàn)值=6.5×(P/A，6%，10)=47.84(萬元)
租賃費現(xiàn)值=26×(P/A，6%，10)=191.36(萬元)
租賃避免的稅后利息和本金支出的現(xiàn)值=200×6%×(P/A，6%，10)+200×(P/F，6%，10)=200(萬元)
租賃方案相對于自購方案的凈現(xiàn)值
=200-22.08-191.36+47.84-40.48
=-6.08(萬元)
由于租賃方案相對于自購方案的凈現(xiàn)值小于0，因此，A公司應該選擇方案一。
5、計算A公司可以接受的最高稅前租賃費。
正確答案：假設A公司可以接受的最高稅前租賃費為W萬元，則：
200-22.08-W×(1-25%)×(P/A，6%，10)-40.48=0
177.92-W×(1-25%)×7.3601-40.48=0
解得：W=24.90(萬元)
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