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2017注冊會計師會計經典習題及答案
單項選擇題
1.2015年7月31日，甲公司應付乙公司的款項820萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，不屬于債務重組的是( )。
A.甲公司以公允價值為810萬元的固定資產清償債務
B.甲公司以公允價值為820萬元的長期股權投資清償債務
C.減免甲公司20萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還
D.減免甲公司10萬元債務，剩余部分甲公司以現(xiàn)金償還
『正確答案』B
2.下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權
B.債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益
C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債
D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益
『正確答案』A
『答案解析』對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，只有或有應收金額實際發(fā)生時才計入當期損益;對債務人而言，若債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益(營業(yè)外收入)。
3.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年2月甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，貨款未收到。由于乙公司到期無力支付款項，2015年6月甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產用于抵償債務。乙公司固定資產為一項生產用動產設備，其賬面原值為200萬元，已計提累計折舊80萬元，公允價值為160萬元(等于計稅價格)。甲公司已經為該項應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。甲公司和乙公司有關債務重組會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.乙公司債務重組利得為46.8萬元
B.乙公司處置非流動資產利得40萬元
C.甲公司債務重組損失為26.8萬元
D.甲公司債務重組損失為0
『正確答案』D
『答案解析』乙公司債務重組利得=234-160×1.17=46.8(萬元);處置非流動資產利得=160-(200-80)=40(萬元);甲公司債務重組損失=234-160×1.17-20=26.8(萬元)。
4.A公司和B公司均為一般納稅人，專利技術和不動產適用的增值稅率分別為6%和11%。有關債務重組資料如下：2×15年1月12日，B公司從A公司購買一批原材料，應付貨款含稅金額為1100萬元，至2×15年12月2日尚未支付。2×15年12月31日，由于B公司經營困難導致無法按期還款，雙方協(xié)議B公司以一項專利技術和一項投資性房地產償還債務。
該專利技術的賬面原值為440萬元，B公司已對該專利技術計提累計攤銷30萬元，不含稅公允價值為420萬元，增值稅銷項稅額為25.2萬元;投資性房地產的賬面價值為500萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動減少100萬元)，B公司將自用的房地產轉為投資性房地產時產生其他綜合收益200萬元，不含稅公允價值為510萬元，增值稅銷項稅額為56.1萬元。A公司已對該債權計提壞賬準備40萬元。假定不考慮增值稅等因素影響，下列關于A公司、B公司債務重組的會計處理中，不正確的是( )。
A.A公司債務重組損失為70萬元
B.A公司受讓無形資產的入賬價值為420萬元、受讓投資性房地產的入賬價值為510萬元
C.B公司處置專利技術和投資性房地產影響損益的金額為220萬元
D.B公司債務重組利得為88.7萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，A公司債務重組損失=(1100-40)-420×1.06-510×1.11=48.7(萬元);選項B，債權人應對受讓的非現(xiàn)金資產按照其公允價值入賬;選項C，B公司處置專利技術和投資性房地產影響損益的金額=處置專利技術[420-(440-30)]+處置投資性房地產(510-500+200)=220(萬元);選項D，B公司債務重組利得=1100-420×1.06-510×1.11=88.7(萬元)。
5.A公司和B公司有關債務重組資料如下：A公司銷售給B公司一批商品，含稅價款為1237.5萬元。由于B公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還該債務。2015年1月1日雙方進行債務重組。經修改債務條件，A公司同意將債務本金減到900萬元，同時將剩余債務延期一年，并按4%的利率(與實際利率相同)計算延期1年的利息，但附或有條件，債務延期期間如果B公司實現(xiàn)盈利，需再支付豁免債務337.5萬元中的112.5萬元，如果虧損則不再支付。
2015年1月1日預計B公司2015年很可能實現(xiàn)盈利。A公司未計提壞賬準備。2015年度，B公司發(fā)生虧損50萬元。下列有關B公司債務重組的表述中，不正確的是( )。
A.2015年1月1日確認債務重組利得為337.5萬元
B.2015年1月1日確認預計負債112.5萬元
C.2015年12月31日確認財務費用36萬元
D.2015年12月31日確認營業(yè)外收入112.5萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，2015年1月1日確認債務重組利得=1237.5-900-112.5=225(萬元)。
B公司相關的會計分錄如下：
2015年1月1日，即債務重組日：
借：應付賬款 1237.5
貸：應付賬款—債務重組 900
預計負債 112.5
營業(yè)外收入—債務重組利得 225
2015年12月31日，由于2015年實際發(fā)生了虧損，或有應付金額沒有發(fā)生：
借：應付賬款—債務重組 900
預計負債 112.5
財務費用 (900×4%)36
貸：銀行存款 936
營業(yè)外收入 112.5
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