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注冊會計師稅法考點：增值稅法
一、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人
增值稅納稅義務(wù)人：為銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人
扣繳義務(wù)人：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
二、一般納稅人登記辦理和小規(guī)模納稅人的管理
兩類納稅人的登記及管理
劃分標(biāo)準(zhǔn)
1.經(jīng)營規(guī)模-年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代***銷售額和免稅銷售額。
2.核算水平
經(jīng)營規(guī)模
| 納稅人 | 小規(guī)模納稅人 | 一般納稅人 |
| 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬以下（含50萬元） | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 |
| 2.批發(fā)或零售貨物的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額80萬元以下（含80萬元） | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 |
| 3.提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元） | 年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上 |
提示：
1.試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計/(1+3%)
2.納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標(biāo)準(zhǔn)。
【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是( )。
A.年不含稅銷售額260萬元的信息咨詢公司
B.年不含稅銷售額90萬元的建材批發(fā)公司
C.年不含稅銷售額60萬元的汽車修理廠
D.年不含稅銷售額50萬元，會計核算制度不健全的超市-正確
解析：必須被認定為小規(guī)模納稅人需要同時滿足兩個條件，一是不超過小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)，二是會計核算制度不健全。
納稅人登記和管理
1.辦理一般納稅人資格登記的程序
01.納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件。
02.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場登記。
03.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人需要認證的內(nèi)容。
2.申請一般納稅人資格的條件
年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記。
01.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。
02.能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
3.下列納稅人無需辦理一般納稅人資格
01個人工商戶以外的其他個人。
02選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
如旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
03達標(biāo)但不經(jīng)常提供提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
4.一向納稅人資格登記管理的所在地和權(quán)限
納稅人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格登記。
一般納稅人資格登記的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局
提示：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一般登記為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
5.兩類納稅人增值稅計稅方法：一般人：購進扣稅法：購進時或銷售時。
小規(guī)模：簡易征收法-銷售時。
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