中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則問(wèn)題解答
出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生專欄為大家整理分享中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則問(wèn)題相關(guān)解答，希望對(duì)大家能有所幫助。
一、關(guān)于職業(yè)道德概念框架
1.在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，針對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則(以下簡(jiǎn)稱“職業(yè)道德守則”)中的禁止性規(guī)定，比如，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其審計(jì)客戶存在某些利益或關(guān)系，或禁止向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否通過(guò)采取防范措施將可能產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，從而能夠保持該利益或關(guān)系，或者提供該服務(wù)?對(duì)禁止性規(guī)定的遵循是否可考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小?另外，對(duì)于職業(yè)道德守則并未禁止的利益、關(guān)系或服務(wù)，是否意味著它們是被允許的?
答：上述三個(gè)問(wèn)題，答案都是否定。職業(yè)道德守則中的禁止性規(guī)定來(lái)源于對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用，即，針對(duì)被禁止的利益、關(guān)系或服務(wù)，已經(jīng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架進(jìn)行考慮并得出如下結(jié)論：沒(méi)有防范措施可以有效消除相關(guān)不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。因此，無(wú)論會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不可能通過(guò)采取防范措施將可能產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，因而應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則中的禁止性規(guī)定。
同樣，職業(yè)道德守則中并未禁止的利益、關(guān)系或服務(wù)，并不意味著它們是被允許的，需要運(yùn)用職業(yè)道德概念框架進(jìn)行評(píng)估。如果對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響超出可接受的水平，則必須采取防范措施。如果無(wú)法通過(guò)防范措施將不利影響降低至可接受水平，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)擁有該利益或關(guān)系，或不能提供該服務(wù);只有采取防范措施將不利影響降低至可接受水平，該利益、關(guān)系或服務(wù)才是被允許的。
2.職業(yè)道德守則中的某些條款提供了注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的防范措施。這些防范措施是否全面?在特定情況下采取職業(yè)道德守則未列舉的其他防范措施是否有效?
答：當(dāng)職業(yè)道德守則中列舉的防范措施前面注明“防范措施包括”或“防范措施主要包括”時(shí)，表明這些防范措施僅包含職業(yè)道德守則認(rèn)可的、在一般情況下適用的、或在特定情況下可能有效的防范措施，而并未涵蓋可以實(shí)施的所有防范措施。在特定情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施其他防范措施，但需對(duì)擬實(shí)施的其他防范措施是否能將不利影響降低至可接受水平進(jìn)行職業(yè)判斷，確定某一防范措施的有效性。
如果職業(yè)道德守則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采取某項(xiàng)防范措施，則該防范措施必須予以采用。例如根據(jù)職業(yè)道德守則第4號(hào)第一百五十六條的規(guī)定，在某些特定情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須選擇采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核，或發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核這兩種防范措施的其中一種，以將不利影響降低至可接受的水平。
二、關(guān)于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所
3.如果某會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于某一旨在相互合作的聯(lián)合體，該聯(lián)合體中的各實(shí)體使用同一品牌來(lái)簽署審計(jì)或?qū)忛啒I(yè)務(wù)報(bào)告之外的其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，該聯(lián)合體是否應(yīng)當(dāng)視為網(wǎng)絡(luò)?
答：是的。職業(yè)道德守則第5號(hào)第十條要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)由網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益和關(guān)系產(chǎn)生的所有不利影響的嚴(yán)重程度。第4號(hào)第二章第十條至第二十一條對(duì)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的構(gòu)成給出了指引。根據(jù)第4號(hào)第二章第十二條，判斷一個(gè)聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用下列標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，是否很可能認(rèn)為這些實(shí)體形成網(wǎng)絡(luò)。按照職業(yè)道德守則第4號(hào)第二章第十七條，當(dāng)聯(lián)合體中各會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果使用了同一品牌(如將該品牌作為該會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的一部分或與其一同列示)，該聯(lián)合體應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同樣，如果聯(lián)合體所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽署審計(jì)或?qū)忛唸?bào)告以外的其他鑒證報(bào)告時(shí)，使用了同一品牌，一般而言，報(bào)告的使用者會(huì)感覺(jué)這些事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。
4.如果某會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于某一旨在合作的聯(lián)合體，而該聯(lián)合體中的事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及該聯(lián)合體，則該聯(lián)合體是否應(yīng)當(dāng)視為網(wǎng)絡(luò)?
答：有可能被視為網(wǎng)絡(luò)。如果某一旨在合作的聯(lián)合體中的事務(wù)所在文具和其他宣傳材料上提及該聯(lián)合體，其本身并不足以說(shuō)明這些事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，但可能使人產(chǎn)生該聯(lián)合體中的事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)的印象。而判斷該聯(lián)合體是否應(yīng)當(dāng)視為網(wǎng)絡(luò)，取決于該聯(lián)合體中的事務(wù)所是否滿足職業(yè)道德守則中有關(guān)形成網(wǎng)絡(luò)的條件。比如是否共享收益或分擔(dān)成本，共享重要的專業(yè)資源，共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使用同一品牌等。只要滿足其一，即被視為網(wǎng)絡(luò)。如果不滿足網(wǎng)絡(luò)的條件，事務(wù)所也應(yīng)慎重考慮如何描述和解釋其與聯(lián)合體的關(guān)系，以避免誤解。
5.同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，而不必包含該聯(lián)合體的所有實(shí)體?
答：是的。如果該聯(lián)合體中部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有以下任一情形：(1)共享收益或分擔(dān)成本;(2)共享重要的專業(yè)資源;(3)共享所有權(quán)、控制權(quán)或者管理權(quán);(4)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;(5)共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;(6)使用同一品牌，則這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所將構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。該聯(lián)合體中其余的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不具有以上任一情形的，則不屬于該網(wǎng)絡(luò)。比如，一個(gè)聯(lián)合體包含50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所是單獨(dú)的、不同的法律實(shí)體，且均被列在該聯(lián)合體的組成名單中，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其市場(chǎng)營(yíng)銷材料中均提及它是該聯(lián)合體的成員。這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有共享收益或分擔(dān)成本，沒(méi)有共享重要的專業(yè)資源，也沒(méi)有共享所有權(quán)、控制權(quán)、管理權(quán)或者同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，同時(shí)每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有其單獨(dú)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并且該聯(lián)合體不對(duì)這些系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督。在簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)，15家會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用該聯(lián)合體的名稱作為事務(wù)所名稱的一部分。其他35家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)不使用該聯(lián)合體的名稱。根據(jù)職業(yè)道德守則，這15家會(huì)計(jì)師事務(wù)所因滿足了使用同一品牌這個(gè)條件而構(gòu)成了一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，而另外35家會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不屬于該網(wǎng)絡(luò)。再如，名義上，一個(gè)聯(lián)合體中的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他幾家稅務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)或咨詢公司沒(méi)有使用同一品牌，但實(shí)質(zhì)上，它們?cè)谌藛T及客戶資源方面存在共享的情況，則上述實(shí)體屬于同一網(wǎng)絡(luò)。
三、關(guān)于關(guān)聯(lián)實(shí)體
6.執(zhí)行職業(yè)道德守則第4號(hào)第二章第二十四條的規(guī)定時(shí)，在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，針對(duì)不受其直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體，如果審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為某一關(guān)系或情形涉及該關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該審計(jì)客戶的獨(dú)立性有關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要考慮與該關(guān)聯(lián)實(shí)體相關(guān)的所有利益和關(guān)系，還是只需要考慮審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該關(guān)聯(lián)實(shí)體與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性相關(guān)的利益或關(guān)系?
答：在此情形下，一旦審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該關(guān)聯(lián)實(shí)體與評(píng)價(jià)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)，則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所與該關(guān)聯(lián)實(shí)體相關(guān)的所有利益和關(guān)系都必須予以考慮。
四、關(guān)于合并與收購(gòu)
7.針對(duì)合并或收購(gòu)導(dǎo)致某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體的情形，職業(yè)道德守則第4號(hào)第二章第八節(jié)作出了具體規(guī)定。在某些合并業(yè)務(wù)中，因?qū)徲?jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體與其他實(shí)體合并成為一個(gè)新的實(shí)體，從而成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體。在這種情況下，本節(jié)的規(guī)定是否適用?
答：適用。
五、關(guān)于自身利益
8.職業(yè)道德守則第2號(hào)第七條認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤，這種情形歸類為因自身利益導(dǎo)致的不利影響。對(duì)此，如何理解，為什么不將其歸類為因自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響?
答：自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)以往提供的專業(yè)服務(wù)的結(jié)果，從而無(wú)法找出任何錯(cuò)誤而產(chǎn)生的不利影響。然而，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要應(yīng)對(duì)該錯(cuò)誤。此時(shí)的不利影響，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于其自身利益(或者所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益)的考慮，可能不去應(yīng)對(duì)或無(wú)法恰當(dāng)應(yīng)對(duì)該錯(cuò)誤而導(dǎo)致的影響。因此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)所產(chǎn)生的不利影響屬于因自身利益導(dǎo)致的不利影響。
9.職業(yè)道德守則第4號(hào)第三章第五十三條要求處置通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得的經(jīng)濟(jì)利益。為什么第五十三條要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬必須立即處置這些經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬只需要在合理的期限內(nèi)盡快處置?
答：擁有上述經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于擁有經(jīng)濟(jì)利益的人員的角色、經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接，以及經(jīng)濟(jì)利益的重要性。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，其所產(chǎn)生的不利影響更為嚴(yán)重。立即處置這些經(jīng)濟(jì)利益的要求反映了減少或消除該不利影響的緊迫性，以確保那些與審計(jì)結(jié)果有利害關(guān)系的人員無(wú)法參與該審計(jì)。因此，如果審計(jì)項(xiàng)目組某成員或其主要近親屬不能立即處置該利益，則應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。
六、關(guān)于商業(yè)關(guān)系
10.某會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)與一家投資銀行共同組成服務(wù)團(tuán)隊(duì)的形式，向潛在客戶提供審計(jì)、公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)等一攬子專業(yè)服務(wù)，上述合作是否被視為商業(yè)關(guān)系?在職業(yè)道德守則下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以介入此類商業(yè)關(guān)系?
答：由于該會(huì)計(jì)師事務(wù)所和投資銀行以雙方的名義捆綁提供服務(wù)，上述關(guān)系一般被視為商業(yè)關(guān)系。當(dāng)該投資銀行為該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶時(shí)，根據(jù)職業(yè)道德守則第4號(hào)第五章第六十一條的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。
七、關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)合伙人
11.根據(jù)職業(yè)道德守則中關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)合伙人的定義，關(guān)鍵審計(jì)合伙人包括審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。然而，職業(yè)道德守則并未就此提供指引。對(duì)此，能否舉例說(shuō)明?
答：一個(gè)決策或判斷是否關(guān)鍵取決于具體的事實(shí)和情況。作出該決定需要運(yùn)用職業(yè)判斷。一般來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵決策或判斷的事項(xiàng)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響，作出這些決策或判斷的其他審計(jì)合伙人則應(yīng)視為關(guān)鍵審計(jì)合伙人。比如，負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)是否有重大減值或重大稅項(xiàng)的不確定性作出結(jié)論的其他審計(jì)合伙人，應(yīng)被視為關(guān)鍵審計(jì)合伙人;而如果僅向負(fù)責(zé)作出這些決策的個(gè)人提出相關(guān)建議，提出建議的人本身不會(huì)因此而成為關(guān)鍵審計(jì)合伙人。
12.如果一位稅務(wù)合伙人加入審計(jì)項(xiàng)目組，是否應(yīng)當(dāng)視為關(guān)鍵審計(jì)合伙人?
答：通常不會(huì)。稅務(wù)合伙人不是審計(jì)合伙人，因此通常不符合關(guān)鍵審計(jì)合伙人的定義。然而，在確定審計(jì)項(xiàng)目組中某稅務(wù)合伙人是否在實(shí)質(zhì)上行使了審計(jì)合伙人的職能時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。如果確實(shí)行使了該職能，且在審計(jì)項(xiàng)目組中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出了關(guān)鍵決策或判斷，則該稅務(wù)合伙人符合關(guān)鍵審計(jì)合伙人的定義，應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德守則中針對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的有關(guān)規(guī)定。
八、關(guān)于合伙人輪換
13.如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，職業(yè)道德守則第4號(hào)第十一章要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。根據(jù)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的定義，其包括審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第二十四條規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)。這是否意味著在執(zhí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人是除了實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人以外，唯一需要輪換的關(guān)鍵審計(jì)合伙人?
答：不是。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人需要對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)責(zé)任，但這并不凌駕于職業(yè)道德守則中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的定義之上，也不意味著在決定該項(xiàng)目的其他審計(jì)合伙人是否是關(guān)鍵審計(jì)合伙人時(shí)不需要作出職業(yè)判斷。根據(jù)實(shí)際情況、集團(tuán)規(guī)模以及個(gè)人職責(zé)，其他審計(jì)合伙人也可能對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷。比如，負(fù)責(zé)審計(jì)集團(tuán)某個(gè)重要子公司的項(xiàng)目合伙人，也可能被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)合伙人，從而需要遵循輪換的規(guī)定。
14.某一審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，某合伙人自2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)開(kāi)始擔(dān)任該審計(jì)客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。其中，因故沒(méi)有擔(dān)任2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，隨后其繼續(xù)擔(dān)任2011年度及2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。該合伙人的五年任期是從2008年算起，還是從2011年算起?2010年度是否應(yīng)計(jì)算在該合伙人對(duì)該審計(jì)客戶的五年任期之內(nèi)?
答：根據(jù)職業(yè)道德守則第4號(hào)第十一章第八十八條的規(guī)定，為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，在其五年任期結(jié)束后的兩年(即“冷卻期”)內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。該兩年的冷卻期應(yīng)為連續(xù)的兩個(gè)完整年度。只有在完成了冷卻期后再次提供服務(wù)時(shí)，服務(wù)年限才可以重新計(jì)算。在此例中，該合伙人在2008至2012年期間并沒(méi)有完成連續(xù)兩年的“冷卻期”，因此，其任期不應(yīng)從2011年起重新計(jì)算，而應(yīng)從2008年算起。但是，由于該合伙人沒(méi)有擔(dān)任2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，2010年不應(yīng)計(jì)算在其五年任期之內(nèi)。
15.某一審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，如果某合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組曾經(jīng)擔(dān)任不同職務(wù)(如簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與項(xiàng)目合伙人)，那么該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人的任職時(shí)間是否包括其擔(dān)任不同職務(wù)的年限?
答：如果某合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組擔(dān)任的職務(wù)均屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人，在確定其任職時(shí)間時(shí)，擔(dān)任這些職務(wù)的年限需要合并計(jì)算。例如，某審計(jì)經(jīng)理?yè)?dān)任某上市公司2010年度至2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其晉升為合伙人后擔(dān)任2012年度至2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。根據(jù)職業(yè)道德守則中關(guān)鍵審計(jì)合伙人和項(xiàng)目合伙人的定義，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人的任職年限包括2010年、2011年、2012年及2013年。
16.某一審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的某一合伙人曾擔(dān)任該審計(jì)客戶2007年度至2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。在以下兩種情況下，如果該合伙人繼續(xù)擔(dān)任該審計(jì)客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其最多還可以擔(dān)任幾年?
(1)2011年，該公眾利益實(shí)體改聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為其審計(jì)師，同時(shí)該合伙人加入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任合伙人;
(2)2011年，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所并入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該合伙人轉(zhuǎn)為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而該公眾利益實(shí)體也轉(zhuǎn)為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。
答：該合伙人作為該公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵審計(jì)合伙人已滿四年，盡管客戶更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其為同一審計(jì)客戶提供審計(jì)服務(wù)的年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，否則將因密切關(guān)系或自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。因此，根據(jù)職業(yè)道德守則第4號(hào)第十一章第八十八條的規(guī)定，如果該合伙人在B會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)擔(dān)任該審計(jì)客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其最多還可以擔(dān)任一年。
17.某一非公眾利益實(shí)體A公司被B上市公司收購(gòu)后成為B上市公司的重要子公司，同時(shí)，負(fù)責(zé)審計(jì)A公司的項(xiàng)目合伙人被確定為B上市公司集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。如何計(jì)算該合伙人的輪換時(shí)間?
答：因A公司被收購(gòu)后成為公眾利益實(shí)體B上市公司的子公司，參考職業(yè)道德守則第4號(hào)第十一章第九十一條的規(guī)定，在A公司成為B上市公司的子公司之前，如果負(fù)責(zé)審計(jì)A公司的項(xiàng)目合伙人為A公司服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則該合伙人還可以擔(dān)任B上市公司集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限為五年減去已服務(wù)的年限;如果該關(guān)鍵審計(jì)合伙人為A公司服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在A公司成為B上市公司的子公司之后，該合伙人還可以最多繼續(xù)擔(dān)任B上市公司集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)合伙人兩年。
九、關(guān)于稅務(wù)服務(wù)
18.按照職業(yè)道德守則第4號(hào)第十二章第一百二十五條的規(guī)定，如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問(wèn)，稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果也將對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類稅務(wù)建議。能否舉例說(shuō)明?
答：根據(jù)不同的稅收管轄權(quán)，情況有所不同，而且也需要職業(yè)判斷。比如，將租賃支出作稅前扣除的稅務(wù)建議的有效性，取決于在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將租賃作為經(jīng)營(yíng)性租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果在這種情況下，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)該經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性存有疑問(wèn)，則不得為該審計(jì)客戶提供此類稅務(wù)服務(wù)。
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