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2016注冊會計師稅法考點：營業(yè)稅的計稅依據(jù)
考點精講：營業(yè)稅的計稅依據(jù)
(一)計稅依據(jù)的一般規(guī)定
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。
營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
營業(yè)額不包括同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
(二)計稅依據(jù)的具體規(guī)定
1.建筑業(yè)
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子目 |
計稅營業(yè)額 |
不包括 |
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從事建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） |
工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi) |
建設(shè)方提供設(shè)備的價款 |
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從事建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù) |
總承包額扣除分包額 |
—— |
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從事安裝工程作業(yè) |
設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只是提供安裝勞務(wù)，營業(yè)額為安裝勞務(wù)收入 |
設(shè)備的價款 |
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設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收款，營業(yè)額為安裝勞務(wù)收入和設(shè)備價款 |
—— |
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從事裝飾勞務(wù) |
裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費用 包括：人工費、管理費和輔助材料費等 |
原料、主料的價款 |
2.金融保險業(yè)
(1)一般貸款業(yè)務(wù)：貸款利息收入全額(包括加息、罰息)。
(2)外匯、有價證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額確認為營業(yè)額。
(3)金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(傭金)類的全部收入。
(4)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取的保費。
(5)境內(nèi)保險人以境內(nèi)標的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。
3.服務(wù)業(yè)
(1)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
(2)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)
(1)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
(2)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
【提示】對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者不動產(chǎn)，只有外購或者接受抵債得來的兩種情況余額計稅，其他情況都是全額計稅。余額計稅也只是用收入扣除買價或者抵債時作價，其他稅費都是不可以扣除的。
5.對單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅營業(yè)額，其方法如下：
①按納稅人當月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
②按納稅人最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
③按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
考點精練：多選題
下列各項中，屬于金融企業(yè)買賣債券營業(yè)稅計稅依據(jù)影響因素的有( )。
A.債券買入價及賣出價
B.債券買賣時支付的稅費
C.債券持有期間取得的利息
D.債券持有期間應(yīng)收未收的利息
【答案】AC
【解析】外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。金融商品轉(zhuǎn)讓：營業(yè)額=賣出價(不扣任何費用)-買入價(不含各種稅費，扣除持有期間紅利收入)。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，但買入價應(yīng)依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。
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