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2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
考點(diǎn)精講：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
(一)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。
營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
營(yíng)業(yè)額不包括同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定
1.建筑業(yè)
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子目 |
計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 |
不包括 |
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從事建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） |
工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi) |
建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款 |
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從事建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù) |
總承包額扣除分包額 |
—— |
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從事安裝工程作業(yè) |
設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只是提供安裝勞務(wù)，營(yíng)業(yè)額為安裝勞務(wù)收入 |
設(shè)備的價(jià)款 |
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設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收款，營(yíng)業(yè)額為安裝勞務(wù)收入和設(shè)備價(jià)款 |
—— |
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從事裝飾勞務(wù) |
裝飾勞務(wù)收入取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等 |
原料、主料的價(jià)款 |
2.金融保險(xiǎn)業(yè)
(1)一般貸款業(yè)務(wù)：貸款利息收入全額(包括加息、罰息)。
(2)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)喊促u(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。
(3)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)(傭金)類(lèi)的全部收入。
(4)保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。
(5)境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
3.服務(wù)業(yè)
(1)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(2)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
4.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
(1)單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(2)單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
【提示】對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者不動(dòng)產(chǎn)，只有外購(gòu)或者接受抵債得來(lái)的兩種情況余額計(jì)稅，其他情況都是全額計(jì)稅。余額計(jì)稅也只是用收入扣除買(mǎi)價(jià)或者抵債時(shí)作價(jià)，其他稅費(fèi)都是不可以扣除的。
5.對(duì)單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，其方法如下：
①按納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
②按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
③按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
考點(diǎn)精練：多選題
下列各項(xiàng)中，屬于金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)債券營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)影響因素的有( )。
A.債券買(mǎi)入價(jià)及賣(mài)出價(jià)
B.債券買(mǎi)賣(mài)時(shí)支付的稅費(fèi)
C.債券持有期間取得的利息
D.債券持有期間應(yīng)收未收的利息
【答案】AC
【解析】外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)籂I(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)(不扣任何費(fèi)用)-買(mǎi)入價(jià)(不含各種稅費(fèi)，扣除持有期間紅利收入)。賣(mài)出價(jià)是指賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。買(mǎi)入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買(mǎi)入價(jià)應(yīng)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。
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