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注冊會計(jì)師稅法考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算
考點(diǎn)精講：應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅
2.用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅
3.應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人如果有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，則按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅;
納稅人如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。
組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
(二)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：其一是由委托方提供原料和主要材料;其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。只要不符合上述條件，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理，只能按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
2.代收代繳稅款
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方(個(gè)體經(jīng)營者除外)負(fù)有代收代繳義務(wù)，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
3.組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算公式：
(1)從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)×比例稅率
(2)復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
(三)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率
2.從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
3.復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率+消費(fèi)稅定額稅
(四)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
這里考生應(yīng)熟悉已納消費(fèi)稅扣除的限定范圍，
【提示1】即15個(gè)稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料6個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。
考點(diǎn)精練：單項(xiàng)選擇題
某市一家貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)讓一塊位于縣城的商鋪，取得收入400萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元。7年前取得該商鋪時(shí)支付金額390萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用4萬。則該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)合計(jì)為()。
A.0元
B.500元
C.900元
D.300元
【答案】 B
【解析】應(yīng)繳納營業(yè)稅=(400-390)×5%=0.5(萬元)。單位和個(gè)人出售、出租土地使用權(quán)和不動產(chǎn)，營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為土地和不動產(chǎn)所在地，當(dāng)月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=5000×(5%+3%+2%)=500(元)。
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